Учет операций в оптовой и розничной торговле

Введение

Среди отраслей производственной деятельности существует особая сфера, объектом которой являются товарные операции. В зависимости от вида покупателей, торговлю делят на оптовую и розничную. Правовой основой оптовой и розничной торговли являются разные виды договоров купли-продажи – это соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи. Основным отличием торговли от производства, является цель приобретения товаров покупателем. В оптовой торговле в соответствии со статьей 506 Гражданского Кодекса Российской Федерации оптовый продавец по договору поставки обязуется передать покупателю в обусловленный срок товары для использования в предпринимательской деятельности или в целях, которые не связаны с личным, семейным или домашним использованием. В розничной торговле основной целью является личное, домашнее, семейное потребление, которое не связано с предпринимательской деятельностью.
Главным объектом бухгалтерского учёта в оптовой и розничной торговле считаются продукты, в следствие этого бухгалтерия организации торговли должна гарантировать абсолютный учёт поступающих товаров и своевременное списание в учёте операций, связанных с их выбытием.
Актуальность обусловлена отличием учета товарных операций в торговых предприятиях.
Цель исследования заключена в выявлении особенностей учета операций в оптовой и розничной торговле.
Задачи исследования:
- определить правила учета операций в оптовой и розничной торговле,
- раскрыть особенности учета товаров и торговой наценки в системе учета.
Объектом исследования выступают товарные операции.
Использованы источники литературы и труды российских специалистов, статьи периодических изданий, ресурсы интернета.
1 Учет операций в оптовой и розничной торговле
1.1 Цель, задачи и нормативное регулирование бухгалтерского учета операций в оптовой и розничной торговле

Широкое распространение среди субъектов экономики осуществления торговых операций определяет значимость учетного процесса для формирования информации о движении товарных запасов. Важное значение имеют классификация и признание расходов при ведении торговой деятельности, поскольку их значение определяет в итоге рентабельность осуществляемых операция. В бухгалтерском учете для этих целей предусмотрен комплекс элементов: синтетические и аналитические счета, пакет документов и форм отчетности, методы признания затрат в зависимости от категорий операций, являющихся фактами хозяйственной жизни торговой организации.
Непосредственным объектом торговых операций является товар.
Товары представляют собой вид имущества, которые экономические субъекты приобретают или получают по каким - либо основаниям у других лиц, а затем перепродают или передают другим лицам для получения дохода или каких-либо иных выгод. Товары характеризуются в отличие от основных средств или производственных запасов следующими критериями:
1) предназначены для перепродажи;
2) не предполагаются к использованию в производственных целях или для управленческих нужд;
3) имеют срок хранения или гарантийный период;
4) не имеют ограничения по стоимости;
5) связаны с получением дохода.
Если товары используются в производственных или управленческих целях, то они переводятся в состав основных средств или производственных запасов [18,c.202.].
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету учета товаров[21,c.119]:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов товара;
- учет количества и оценка товарных запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов товара;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов товара в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Цель учета товаров заключается в правильности и своевременности отражения хозяйственных операций по учету товаров в бухгалтерском учете и отчетности.
Основными задачами учета товаров являются[18,c.202]:
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по реализации товаров;
- контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов товаров с целью их быстрейшей реализации или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.
Деятельность торговых организаций отличается необходимостью организации учетно-аналитического обеспечения процессов товародвижения, состоящего из наличия и перехода права собственности на товары и учета затрат, связанных с их продажей.
Учет торговых операций имеет свои особенности:
а) товары учитываются отдельно от производственных средств экономического субъекта;
б) единая оценка товаров при их оприходовании: в розничной торговле - по продажным и покупным ценам, в оптовой торговле - по покупным ценам;
в) определяется вариант отражения процесса приобретения товаров: с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
г) в налоговом учете для торговых организаций, относящихся к категории малого бизнеса, возможны два вариант признания выручки: методом начисления и кассовым методом. При этом второй применяют организации:
1. находящиеся на общем режиме налогообложения и добровольно выбравшие данный метод, если выручка от реализации в среднем за 4 предыдущих квартала не превысила 1 млн. руб.;
2. применяющие режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСН), предполагающей учет доходов и расходов по фактической оплате;
д) регулярная реализация элементов внутреннего контроля для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, включая проведение инвентаризаций и закрепление материальной ответственности лиц, непосредственно связанных с движением товаров на предприятии [4];
е) специфические виды первичных документов, оформляемых по торговым операциям: упаковочный ярлык, карта, акт о приемке товаров, акт об оприходовании тары, спецификации, описи, технический паспорт, сертификат, товарный ярлык, товарная накладная, отвес, товарный отчет и т.д.;
ж) формы бухгалтерской отчетности, разработанные самой организацией или вышестоящим ведомством для данной отрасли экономики: отчет о расходах в торговле, общественном питании; отчет о расходах в промышленных организациях и ее финансовый результат; Справка о дебиторской задолженности; отчет о сохранности собственности; сведения о вложениях в основные фонды и приобретении хозинвентаря; справка о доходах и расходах по сегментам продаж [2] и т.д.
В организациях оптовой торговли учёт товаров ведётся только по покупным ценам, а в розничной торговле либо по покупным ценам, либо по продажным ценам. Процесс реализации в организациях оптовой торговли представляет собой доведение до потребителя товаров, приобретенных для продажи. Товар считается реализованным с момента перехода покупателю права собственности.
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Система нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней:
Документы 1 уровня (федеральные стандарты, относящиеся к нормативно-правовому уровню):
1. Налоговый кодекс РФ (ред. от 28.04.2019), регулирует порядок налогообложения деятельности при реализации товаров в части следующих налогов[1]:
глава 21 «Налог на добавленную стоимость»,
глава 22 «Акцизы»,
глава 25 «Налог на прибыль организаций»,
глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»,
глава 26.3 «Единый налог на вмененный доход».
2. Гражданский Кодекс (в редакции от 28.12.2018). Правила купли-продажи товаров и организации торговли установлены Гражданским Кодексом[2].
Основными документами, регулирующим отношения покупателя и поставщика в оптовой организации является договор поставки. Гражданский кодекс регулирует правоотношения по данному договору.
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 12.03.2019) устанавливает размер штрафных санкций и порядок их применения за нарушение налогового законодательства[3].
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2018) "О бухгалтерском учете", который определяет значение, цель, задачи порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности[5].
5. В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 01.07.2018) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"