Особенности формирования первоначальной стоимости основных средств, в случае их использования для деятельности организации,которая облагается и не облагается НДС

 
Введение

Актуальность исследования вопроса формирования первоначальной стоимости основных средств определена рядом причин.
Во-первых, бухгалтерский учет поступления основных средств позволяет сформировать информацию о стоимости основных средств, которыми обладает организация, включая данные о первоначальной стоимости (стоимости приобретения) и остаточной стоимости (стоимости с учетом накопленной амортизации).
Во-вторых, бухгалтерский учет позволяет разграничить затраты на приобретение основных средств и затраты, связанные с производством и реализацией, тем самым формируя себестоимость продукции, работ, услуг. Причем затраты на приобретение основных средств также включаются в себестоимость продукции, но по мере начисления амортизации.
Цель контрольной работы – рассмотреть особенности формирования первоначальной стоимости основных средств в случае их использования в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС.
Для достижения цели в контрольной работе следует решить такие задачи как:
 рассмотреть экономическую сущность основных средств: понятие, классификация, оценка;
 рассмотреть порядок формирования первоначальной стоимости основных средств;
 выполнить расчет НДС и налога на прибыль по исходным данным с коэффициентом 1,8.
Информационную основу для контрольной работы составили положения Налогового Кодекса РФ (глава 21 «НДС»), а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также научная литература по бухгалтерскому учету и налогообложению.
 
1. Формирование первоначальной стоимости основных средств при их использовании в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС
1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные средства, как экономическая категория, являются частью средств производства, средствами труда, с помощью которых в производственном процессе происходит влияние на предметы труда (сырье и материалы), видоизменяя их для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основные средства отличаются от материальных ресурсов тем, что они многократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою форму, но в то же время постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость в состав себестоимости продукции, работ, услуг частями, посредством начисления амортизации [13].
В научной литературе и практическом использовании для определения средств труда применяются три термина: «основные средства», «основной капитал», «основные фонды». Исследовав, в этой связи, мнения научных работников и положения ряда нормативных документов и законодательных актов, можно сделать вывод о том, что, все эти термины взаимосвязаны, но по содержанию отличаются между собой (рис. 1.1).







Рис. 1.1. Подходы к определению понятий «основной капитал», «основные фонды» и «основные средства»
Для раскрытия современной экономической сущности основных средств рассмотрим их обозначение в научной литературе (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Обозначение основных средств в литературе
Автор
Трактовка понятия «основные средства»
А.С. Аветисян
[6] Это средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и постепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия
Ю. А. Бабаев
[7] Это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму
В.М. Богаченко [8] Это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в основной или неосновной деятельности, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года
Н.А. Кармоджанова
[9] Это средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) производственного и непроизводственного назначения
Н.А. Наумова
[14] Это совокупность материально-вещественных ценностей, которые используются в качестве средств труда и в течение длительного промежутка времени (свыше одного года)

Как видно из табл. 1.1, критерий продолжительности использования основных средств является приоритетным при пообъектной идентификации основных средств [17].
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» оговаривается, что «актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» [3].
Кроме того, в ПБУ 6/01 «Учёт основным средств» введен стоимостной критерий. Активы, в отношении которых выполняются все необходимые условия их признания в составе основных средств и стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов и списываться на счета затрат по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. В Налоговом Кодексе РФ установлено иное стоимостное ограничение: 100 000 руб. (гл. 25, ст. 256) [1].
Существует множество вариантов классификации основных средств: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим [12].
Информация о классификации основных средств по различным критериям приведена в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Классификация основных средств
Критерий
классификации Виды
По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия • основные средства, обслуживающие операционную деятельность (операционные или производственные основные средства)
• основные средства, обслуживающие инвестиционную (долгосрочную) деятельность (инвестиционные основные средства).
• основные средства, обслуживающие финансовую деятельность (финансовые основные средства)
• основные средства, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непро¬изводственные основные средства)
По роли в процессе производства • активные
• пассивные
По характеру владения • собственные
• арендуемые
По направлению использования • производственные
• непроизводственные
По степени использования • действующие, находящиеся в эксплуатации,
• бездействующие, находящиеся на консервировании или в запасе
По особенностям залоговых или страховых операций • недвижимые основные средства
• движимые основные средства
Источник: [12]
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы для целей налогового учета (10 групп по срокам полезного использования), служит для назначения срока амортизации и использует коды Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) [1].
Согласно плану счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н для учета основных средств используется активный счет 01 «Основные средства» [4], к которому открыты субсчета, приведенные в табл. 1.3.
Таблица 1.3
Субсчета к счету 01 «Основные средства»
Код
Наименование А/П Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
01/01 Основные средства в организации
А Осн. средства Подразделения Амортизационная группа
01/09 Выбытие основных средств
А Осн. средства Подразделения Амортизационная группа

Как видно из табл. 1.3, основные средства учитываются по: наименованию (субконто 1), подразделениям (субконто 2), амортизационным группам (субконто 3). Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарной книге учета основных средств (форма №ОС-6б). [13].
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а также и точность их качественной характеристики во многом зависят от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка [18].
В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; остаточная стоимость основных средств. Информация о видах оценки дана на рис. 1.2.
Отражение объектов основных средств в бухгалтерском учете осуществляется по первоначальной (или восстановительной) стоимости на счете 01 «Основные средства». Отдельно на счете 02 «Амортизация основных средств» отражается накопленная амортизация