Аудит операций с нематериальными активами

Введение

В России в последнее время большое внимание уделяется внутреннему и внешнему контролю со стороны руководителей, аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих аудиторскую деятельность. При принятии эффективных управленческих решений определяющую роль во многом играет достоверность управленческой и бухгалтерской отчетности. Наличие в отчетности искаженных данных может быть связано с ошибками, возникающими при обработке первичной документации, неправильно построенными бизнес-процессами предприятия или злоупотреблении правом сотрудниками. Обеспечить достоверность и надежность финансовой информации, понизить риск принятия ошибочных управленческих решений позволит внедрение системы внутреннего контроля. Если правильно организовать систему внутреннего контроля, то это будет способствовать улучшению качества организации бухгалтерского учета предприятия, что послужит развитию бизнеса и привлечению инвестиций, появлению новых возможностей развития компании, повысится эффективность работы филиалов, структурных подразделений, а также отделов предприятия в связи с контролем за их деятельностью.
Применение системы внутреннего контроля особенно важно в отношении нематериальных активов, поскольку они выделяются на фоне других учетных объектов отсутствием материальности и продолжительным периодом использования, что косвенно повышает риск противоправных действий и иных нарушений и злоупотреблений.
В связи с ускорением научно-технического развития и усилением конкурентной борьбы интерес к нематериальным ресурсам постоянно возрастает, увеличивая долю нематериальных активов в общей сумме капитала организации.
Отличительной особенностью нематериальных активов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначальной формы в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. В этом заключается актуальность выбранной темы работы.
Целью работы является разработка методического обеспечения аудита нематериальных активов.
В соответствии с целью определим задачи:
- необходимо изучить методологию аудита,
- нормативное регулирование аудита нематериальных активов,
- дать характеристику предприятия и его деятельности,
- провести аудиторскую проверку нематериальных активов на исследуемом объекте.
Объектом исследования рассматриваемом в работе является общество с ограниченной ответственностью «Ростелеком Информационные Технологии», которое занимается разработкой компьютерного программного обеспечения.
Предметом исследования является – организация учета нематериальных активов предприятия.
Методы исследования: анализ источников литературы, метод экономического анализа, графический метод.
При написании были использованы работы российских специалистов, ресурсы интернета, статьи из периодических тематических журналов.




1 Теоретические аспекты аудита нематериальных активов

1.1 Цели и задачи аудита нематериальных активов

Особенности НМА:
- являются базой научно-технического потенциала организации;
- формируют уставной капитал;
- при капитализации активы превращаются в реальные оборотные средства;
- позволяют получить более высокую прибыль.
Объектом аудита являются нематериальные активы предприятий (торговые марки, лицензии, технологии и другие объекты интеллектуальной собственности).
Целью аудита учета нематериальных активов является установление соответствия, применяемой на предприятии методики учета нормативным актам, действующим в РФ правилам формирования себестоимости продукции (работ, услуг), требованиям обеспечения сохранности имущества. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:
1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации нематериальных активов.
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа (кредит субсчета 05).
3. Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием нематериальных активов.
4. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки нематериальных активов.
5. Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации нематериальных активов.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в акте проверки и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
В составе задач аудита операций представляет практический интерес выделение аудиторских задач по группам хозяйственных операций (аудит наличия, приобретения, выбытия нематериальных активов, прочих операций с ними – начисления амортизации, переоценки и изменения стоимости, страхования и др.). В таблице 1.1 представлены задачи аудита.
Таблица 1.1
Задачи аудита операций с НМА

Цели аудиторской деятельности – выражение мнения аудитора по результатам:

Хозяйственные операции проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Проверки соблюдения нормативных актов экономичес-
кого анализа хозяйствен-ных операций
А Б 1 2 3
1000. — изучение поступления нематериальных активов; 1110 1000 1 1110 1000 2 1110 1000 3
2000. — оценка начисления амортизации нематериальных активов; 1110 2000 1 1110 2000 2 110 2000 3
3000. — выбытия нематериальных активов; 1110 3000 1 1110 3000 2 110 3000 3
4000. — проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства РФ 1110 4000 1 1110 4000 2 110 4000 3

Следовательно, при выполнении процедуры 1110 4000 1 проводится аудиторская проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований отечественного законодательства с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности.

1.2. Нормативно- правовое регулирование аудита нематериальных активов

Основными документами, определяющими порядок и организацию бухгалтерского учета нематериальных активов являются следующие нормативно-правовые документы:
Налоговый Кодекс РФ [2]:
- в части налогообложения нематериальных активов налогом на добавленную стоимость,
- в части налогообложения налогом на прибыль организации определяет особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп),
- определяет особенности налогового учета нематериальных активов.
Гражданский Кодекс РФ[1]:
- в части отнесения объектов к нематериальным активам.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3]:
- порядок учета нематериальных активов
- порядок отражения в отчетности сведений о нематериальных активах.
Федеральный закон об аудиторской деятельности [4] определяет цели, задачи, последовательность проведения аудиторской проверки,
Международные стандарты аудита [5] устанавливают порядок проведения аудиторской проверки, порядок определения аудиторского риска и расчета уровня существенности, последовательность оформления аудиторского заключения.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [6] определяет требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций и отражения в регистры бухгалтерского учета, порядок оценки и инвентаризации имущества и обязательств, регулирует основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности в части нематериальных активов.
ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» [9] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления
ПБУ 10/99 «Расходы организаций» [8] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах от операций с нематериальными активами в составе прочих доходов.
ПБУ 9/99 «Доходы организаций» [7] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от операций с нематериальными активами. Согласно ПБУ 9/99 поступления от продажи нематериальных активов и иных активов включаются в состав прочих поступлений.
Постановление Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. N 941 устанавливает перечень юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины согласно приложению, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин и уменьшения их размеров [10].
Постановление Правительства РФ от 08.04.09 № 299 устанавливает основные требования к организации учета патентов [12].
План счетов финансово - хозяйственной деятельности устанавливает порядок отражения нематериальных активов и начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета [13].
Источники информации для проверки, используемые при ауди¬те нематериальных активов, следующие:
- карточка учета нематериаль¬ных активов;
- акт (накладная) приемки нематериальных активов;
- акт на списание нематериальных активов;
- ведомость учета нематериальных ак¬тивов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;
- жур¬нал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»;
- журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;
- расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной фор¬ме учета);