Соотношение общего и налогового аудита

Услуги, оказываемые в рамках сопутствующих аудиту услуг Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность в предмете задания заказчика 1) обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность;
2) обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности (за исключением аудита статьи «расчеты с бюджетом по налогам и сборам»);
3) обзорная проверка отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам;
4) обзорная проверка части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам (за исключением аудита статьи «расчеты с бюджетом по налогам и сборам»);
5) обзорная проверка иной финансовой информации прошедших периодов;
6) выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам;
7) выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам;
Услуги, не обеспечивающие уверенность в предмете задания заказчика 1) исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур;
2) компиляция информации, включая компиляцию в части информации по налогам и сборам. 1) согласованная процедура, связанная с расчетами по налогам и сборам
Услуги, оказываемые в рамках прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;
4) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.
5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления

Важно отметить, что приведенная классификация услуг является сегодня весьма условной. Связано это с осуществляемой корректировкой состава услуг, оказываемых в рамках аудиторской деятельности, наряду с происходящими концептуальными переменами в области аудита. Министерство финансов РФ в декабре прошлого года предложило в качестве проекта документ, уточняющий перечень видов аудиторских услуг.
В зависимости от степени обеспечиваемой уверенности в предмете задания заказчика аудиторские услуги предлагается подразделять на:
услуги, обеспечивающие разумную уверенность в предмете задания заказчика;
услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность в предмете задания заказчика;
услуги, не обеспечивающие уверенность в предмете задания заказчика.





2.2.Взаимодействие налогового аудита с другими аудиторскими услугами

В отношении деятельности хозяйствующих субъектов налоговый аудит имеет совершенно иной характер. Хозяйствующие субъекты - организации разной отраслевой направленности, разных организационно-правовых форм деятельности нередко инициируют проведение налогового аудита с целью оценки своей налоговой нагрузки, правильности ведения и оптимизации налоговой политики и других вопросов, связанных с подтверждением достоверности формирования налоговых деклараций и законности произведенных расчетов налогов к уплате в бюджет. Такой аудит попадает в сферу влияния Закона № 307-ФЗ и является значимым для бизнеса. В свете действующего законодательства налоговый аудит является, скорее, «сопутствующей аудиту услугой» и носит характер инициативного аудита, который осуществляется по решению хозяйствующего субъекта на основе договора с аудиторской организацией или аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет заказчик - клиент аудиторской организации.
Аудиторские организации на данный период времени владеют хорошей квалификационной и технической подготовкой, чтобы одновременно со своими прямыми обязанностями приводить в исполнение проверку над налоговыми поступлениями в бюджеты различных уровней и выбора наилучшей налоговой нагрузки налогоплательщика.
Осуществить выбранную задачу можно благодаря предоставлению услуг в сфере налогового аудита. В среде установившейся конкуренции на рынке аудиторских услуг с всяким новым годом возвышаются требования, изъявляемые к качеству общего аудита и сопутствующих услуг.
Налоговый аудит - это задача аудиторской организации по проверке бухгалтерских отчетов, с целью выражения мнения о их достоверности и соответствующий нормам законодательства. Большинство предприятий, для которых общий аудит обязателен, индивидуально обозначают в документах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту . Общий аудит является частичным, т.е. проверяется не полный информационный объем, а только доля каждого участка учета. Но прежде всего налоговый аудит пользуется спросом у крупных фирм, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Обороты таких фирм большие, поэтому и налоговые обязанности, и даже штрафы и пени, формируют достаточно большую сумму. А чтобы уменьшить до минимума налоговые выплаты, и в свою очередь не натолкнуться на санкции, крупной фирме разумно и экономически выгодно провести налоговый аудит, при помощи которого можно обнаружить и устранить ошибки в ведении налогового учёта и составлении налоговой отчетности.
Заведомо налоговый аудит по методу осуществления схож с выездной налоговой проверкой. В связи с этим перед налоговой проверкой в компании был выполнен налоговый аудит, то значит опасность обнаружения ошибок и начисления пени и привлечения к налоговой ответственности резко уменьшаются.
Выполнение работ по налоговому аудиту состоит из двух пунктов:
а) первоначальная оценка имеющей системы налогообложения экономического субъекта;
б) контроль и заверение правильного вычисления и оплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
В процессе исполнения задачи аудиторская организация отталкивается из того, что действие экономического субъекта исполняется, в соответствии с уже существующими нормативными актами, пока не заполучит подтверждение противного.
Методика аудиторской деятельности советует проверяемым объяснять по мере необходимости заказчику налогового аудита о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанных на уровне существенности и использовании выборочного метода.
Выполнение данных процессов дает увидеть такие важные причины, как особенно главные хозяйственные действия экономического субъекта и имеющиеся предметы налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.
Информация, существующая в налоговой отчетности, проверяется и вычисляется методом соотнесения с данными синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация имеет право делать анализ начальной документации экономического субъекта, принимать разъяснения от начальства о показателях и методах, вошедших в фундамент налогового расчета, и присутствовать при досмотре объектов, применяемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения .
По итогам исследования проверяющая организация дает советы по корректированию сделанных ошибок и занесению изменений в налоговую отчетность. Перечисленные советы в соответствии с требованиями методики аудиторской деятельности оформляются в форме таких актов как:
решение по итогам проведения налогового аудита;
отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).
Таким образом, налоговый аудит незаменим для любой организации, так как благодаря его проведению в несколько раз снижаются риски по допущению ошибок.
Следует отметить, что в аудиторской практике аудит и сопутствующие аудиту услуги четко разграничиваются. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации. Любая из названных форм сопутствующих аудиту услуг может применяться в отношении налоговой информации, которая, в свою очередь, является частью финансовой информации, формируемой в системе управления хозяйствующего субъекта. Проведение обзорных проверок позволяет аудитору обеспечить предполагаемым пользователям информации налогового учета и отчетности «разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности» такой информации. И, напротив, проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность.
Следует отметить, что налоговый аудит может дополняться широким спектром прочих услуг. Например, очень часто налоговый аудит сочетается с налоговым консультированием (налоговым консалтингом) (рис.5).