Аудит расчетов с подотчетными лицам и расчетов с персоналом по прочим операциям

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.
В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.
Таким образом, важную часть экономической работы организаций составляют операции по расчетам с подотчетными лицами, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.
Актуальность темы заключается в следующем: расчеты с подотчетными лицами осуществляются на каждом предприятии, поэтому необходимо уметь правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете, так как от этого зависит правильность формирования себестоимости производимой продукции, а также налогооблагаемой базы по налогам на прибыль, на доходы с физических лиц и НДС.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Первый хлебокомбинат».
Предметом исследования является учет расчетов с подотчетными лицами.
Цель работы – изучить теоретические аспекты аудита расчетов с подотчетными лицами и провести аудиторскую проверку данных расчетов на материалах предприятия ОАО «Первый хлебокомбинат».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. изучить цели и задачи аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;
2. определить источники аудиторской проверки;
3. классифицировать возможные нарушения при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами;
4. разработать вопросник аудитора при проверке расчетов с подотчетными лицами;
5. ознакомиться с организационной характеристикой предприятия ОАО «Первый хлебокомбинат»;
6. рассмотреть результаты экономической деятельности исследуемого предприятия;
7. провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами на материалах ОАО «Первый хлебокомбинат»;
8. предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области учета и аудита: А Аренса, Р. Адамса, В.Д. Андреева, П.И. Камышанова, В.Д. Новодворского, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.В. Скобары, А.Д. Шеремета и др., а также использованы материалы периодических изданий по изучаемой проблематике.
В процессе исследования применялись такие методы познания, как анализ и синтез, сравнения и другие экономико-статистические и аналитические методы.




ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1. Цели, задачи и источники аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Предприятия систематически осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и т.д. Таким образом, важную часть экономической работы организаций составляют расчетные операции, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.
Цель аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям.
Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка:
 правильности оформления подотчетных сумм;
 законности и правильности документального оформления расчетов с подотчетными лицами;
 правильности выделения налоговых сумм;
 правильности ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
 приказ об учетной политике;
 авансовые отчеты;
 Журнал регистрации авансовых отчетов;
 приказы о направлении работников в командировку;
 список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
 сметы представительских расходов;
 приказы об утверждении смет представительских расходов;
 заявления на выдачу денег из кассы;
 документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные и кассовые чеки, накладные, счета, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);
 Журнал регистрации командировок.
Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
 балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
 отчете о движении денежных средств (форма № 4);
 главной книге;
 журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы учета) или иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы учета.
1.2. Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
Подготовительная деятельность до начала проверки предполагает получение аудитором материалов заседаний акционеров и отчетности по хозяйственной деятельности, выяснение направления и масштаба работы, проведение беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получение необходимой информации от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь.
В результате предварительного ознакомления, аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее.
После принятия решения о проведении аудиторской проверки, перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия, которые не должны превышать нормативно утвержденных норм, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обоих сторон.
Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки.
При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.