Отчет по практике по бухгалтерскому учету на тему Инструктаж по соблюдению правил противопожарной безопасности, правил охраны труда, техники безопасности, санитарно-эпидемиологических правил и гигиенических нормативов

Подробные ответы обучающегося на практические кейсы-задачи
ПАО «ГМК «Норильский Никель» является крупнейшей горно-металлургической компанией в России и крупнейшим в мире производителем палладия и первоклассного никеля, а также одним из ведущих производителей платины, кобальта, меди, других металлов и химических элементов.
Компания является вертикально интегрированным холдингом, включающим полный цикл производства металлов – от добычи руды до рафинировки, собственные энергетические, транспортные и обеспечивающие активы, а также научно-исследовательскую базу (рисунок 1).

Рисунок 1 – Организационная структура ГК «Норильский Никель»
Причём именно работа Норильского дивизиона, которому относится ЗФ ПАО «ГМК «Норильский никель» является драйвером добычи руды, демонстрируя стабильное увеличение объёмов добычи за три года с 17,5 до 19,2 млн тонн.
Организационная структура бухгалтерии структурных подразделений ПАО «ГМК «Норильский никель» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Организационная структура бухгалтерии структурных подразделений ГК «Норильский Никель»
Так как Норникель относится к крупнейшим горно-рудным и металлургическим компаниям России, деятельность компании регулирует большое количество внутренних и внешних документов (их насчитывается более 1000).
Бухгалтерский учет ведется Обществом в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета: Федеральным Законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
К основным документам компании в области регулирования бухгалтерского учёта можно отнести: Учётная политика для целей бухгалтерского учета, Учетная политика для целей налогообложения; Положение о собрании акционеров (участников); положение о ревизионной комиссии, политика ПАО «ГМК «Норильский никель» в области внутреннего аудита.
Учетная политика Компании подготовлена на основании законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов. Учетная политика является внутренним нормативным документом, определяющим единую
совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета в Компании.
Учетная политика ПАО «ГМК «Норильский никель» сформирована на базе следующих допущений:
1. Имущественной обособленности - активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников и активов и обязательств других организаций.
2. Непрерывной деятельности - Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
3. Последовательности применения учетной политики - принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Рассмотрим отдельные положения учётной политики организации.
Бухгалтерский учет ведется с использованием автоматизированных информационных программ (применяется компьютерная технология обработки данных учетной бухгалтерской информации на базе программы 1С предприятие – 8.3). Первичные и сводные бухгалтерские документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации, в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
Учет наличия и движения основных средств (таблица 1). Синтетический учет основных средств в ПАО «ГМК «Норильский никель» ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 г.) № 204н. на счетах 01,08 и 02.

Таблица 1 – Учет основных средств в ПАО «ГМК «Норильский никель»
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Поступил объект основных средств (акт, накладная, УПД) 00БП-000059 от 03.04.2023) 08.04.2 60.01
2 Объект основных средств принят к учету (акт, накладная, УПД) 00БП-000059 от 03.04.2023) 01.01 08.04.2
3 Начислена амортизация основного средства, используемого в основном производстве 20 02
4 Отражено выбытие основного средства (продажа) 62 91.01
4 Начислен НДС по реализации 91.02 68.02
5 Списание первоначальной стоимости 01.02 01.01
6 Списана амортизация 02 01.02
7 Балансовая стоимость ОС учтена в расходах 91.02 01.02

Учет материальных запасов (таблица 2). В организации учет поступления сырья и материалов осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Таблица 2 – Учет МПЗ в ПАО «ГМК «Норильский никель»
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражена оплата поставщику за материалы
60
51
2 Учтены приобретенные материалы по фактической себестоимости, без НДС 15 60
3 Учтена сумма НДС по приобретенным материалам 19 60
4 Приобретенные материалы оприходованы на склад по учетной цене 10 15
4 Отражено списание суммы превышения учетной цены над фактической себестоимостью 15 16
5 Учтены материал, списанные в производство 20 10
6 В конце месяца списывается сумма превышения отклонения 20 16

Учет денежных средств в организации (таблица 3).


Таблица 3 – Учет денежных средств в ПАО «ГМК «Норильский никель»
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей и заказчиков 51 62
2 Зачислены на расчётный счет
наличные деньги из кассы 51 50
3 Получены наличные деньги в банке 50 51
4 Оплачено поставщику за материалы 60 51
4 Оплата сторонней организации за ремонт здания 60 51
5 Перечислены платежи в бюджет 68 51
6 Перечислена задолженность по страховым взносам 69 51

Учет финансового результата (таблица 4). Выручка от реализации, а также от выполнения работ и оказания услуг признается в момент перехода права собственности на продукцию, товары к покупателю или в периоде фактического выполнения (оказания) работ (услуг) при наличии права на получение этой выручки, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом, уверенности, что в результате операции произойдет поступление экономических выгод и при условии наличия возможности надежно оценить доход.
Величина выручки оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения, с учетом всех предоставляемых торговых или оптовых скидок и за вычетом НДС, акциза. Вывозные таможенные пошлины в бухгалтерской (финансовой) отчетности не уменьшают величину выручки и включаются в состав расходов на продажу (коммерческих расходов).
Выручка от выполнения работ и оказания услуг признается в периоде фактического их выполнения (оказания) при условии возможности надежно оценить доход.
Готовая продукция Компании подразделяется на следующие виды: основная; попутная; прочая.
Основной продукцией признается готовая продукция основных видов деятельности Компании, доля выручки от продажи которой, составляет более 5% от валовой выручки Компании, содержащая: медь; платину; палладий
Попутной продукцией признается готовая продукция основных видов деятельности Компании, доля выручки от продажи которой, составляет менее 5% от валовой выручки компании, содержащая: золото; кобальт; серебро; родий; иридий; осмий; рутений; селен; теллур.
Прочей продукцией признается готовая продукция, которая не классифицируется как основная или попутная. В составе основной продукции признается выпуск медно-никелевого файнштейна, производимый для дальнейшей переработки АО «Кольская ГМК». Основная продукция отражается по наименьшей из двух величин: производственной себестоимости или чистой цене возможной реализации. Производственная себестоимость основной продукции рассчитывается путем распределения полной себестоимости производства каждого совместно производимого металла пропорционально массе основного металла в продукте и цене возможной реализации основного металла. Попутные продукты оцениваются по чистой стоимости возможной продажи, основанной на текущих рыночных ценах.

Таблица 4 – Учет финансовых результатов в ПАО «ГМК «Норильский никель»
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Начислена выручка от продаж 62 90.1
2 Начислен НДС с выручки 90.3 68
3 Отражена себестоимость продукции 90.2 20
4 Начислена выручка от продажи активов 62 91.1
4 Начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний 62 91.1
5 Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности 60 91.1
6 Выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты 52,57 91.1
7 Сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов 63 91.1
8 Выявлены излишки материалов по результатам проведенной инвентаризации 10 91.1
9 начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам 91.2 66,67
10 начислена комиссия банка за проведение расчетных операций 91.2 76
11 Отражена прибыль по обычным видам деятельности 90.9 99
12 Отражена прибыль по прочим операциям 91.9 99
13 Начислен налог на прибыль 99 68.4
14 Отражена чистая прибыль 99 84


Примеры расчета амортизационных отчислений. Начисление амортизации производится линейным способом, исходя из срока полезного использования. По некоторым объектам амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг): по самоходному дизельному оборудованию и по объектам основных средств, используемым для добычи рудных полезных ископаемых.
Амортизация капитализируемых затрат по будущим обязательствам, связанным с выводом объектов основных средств из эксплуатации и восстановлением окружающей среды, начисляется ежемесячно, исходя из ожидаемого срока погашения оценочного обязательства по восстановлению окружающей среды. Последствия изменения ожидаемого срока погашения оценочного обязательства по восстановлению окружающей среды отражаются
перспективно. Амортизация капитализированных затрат на проведение регламентных ремонтов начисляется равномерно в течение межремонтного периода. Не начисляется амортизация объектов, помещенных на консервацию.

Таблица 5 – Данные для расчёта амортизации основного средства различными способами
Показатель Значение
Первоначальная стоимость объекта ОС (ПС), тыс. руб. 80
Срок полезного использования (СПИ), лет 10
Объем выпущенной продукции за весь СПИ объекта ОС, тыс. шт. 190
Коэффициент ускорения (К уск.) 2
Ставка налога на прибыль, % 20
Дисконтный множитель, используемый для расчета настоящей стоимости, % 18

Линейный (равномерный) метод. Годовая сумма амортизационных отчислений данным методом определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования (СПИ) данного объекта (формула 1):
АОгод  ПСхN, (1)
где АО год – годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
N – норма амортизации.
N = 100 % / СПИ = 100 / 10 = 10%
АО = 80 * 0,1 = 8 тыс. руб.
2) Метод уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений данным методом определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало периода, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения (формула 2):
АОгод  ОС×N, (2)
где ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на начало амортизационного периода, определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации за предыдущие периоды.
N = 100 % / СПИ = 100 / 10 = 10%
Применяем коэффициент ускорения, тогда:
N = 10 * 2 = 20 %.
3) метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Годовая сумма амортизационных отчислений данным методом производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – фактический объем выпуска продукции в отчетном периоде (в натуральных единицах), а в знаменателе – объем выпуска продукции за весь срок полезного использования (в натуральных единицах) (формула 3):
АОгод  ПСх (ВПгод / ВПспи), (3)
где ВПгод – годовой объем выпуска продукции, в нат.ед.;
ВПспи – предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования данного объекта основных средств, в нат.ед
ВПгод / ВПспи 1 = 27/190 * 100 % = 14,2 %
ВПгод / ВПспи 2 = 26/190 * 100 % = 13,7 %
ВПгод / ВПспи 3 = 25/190 * 100 % = 13,1 %
ВПгод / ВПспи 4 = 24/190 * 100 % = 12,6 %
ВПгод / ВПспи 5 = 20/190 * 100 % = 10,5 %
ВПгод / ВПспи 6 = 18/190 * 100 % = 9,5 %
ВПгод / ВПспи 7 = 16/190 * 100 % = 8,4 %
ВПгод / ВПспи 8 = 14/190 * 100 % = 7,4 %
ВПгод / ВПспи 9 = 12/190 * 100 % = 6,3 %
ВПгод / ВПспи 10 = 8/190 * 100 % = 4,3 %
Результаты расчёта амортизации различными методами представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Результаты расчетов (расчет амортизации различными методами)
Год Линейный метод Метод уменьшаемого остатка Метод списания стоимости пропорционально объему ВП
N АО, год Накопл.
аморт N ОС АО, год Накопл.
аморт ВП
год АО, год Накопл.
аморт
1 10 8 8 20 80 16 16 27 11,36 11,36
2 10 8 16 20 64 13,8 29,8 26 10,96 22,32
3 10 8 24 20 51,2 11,24 41,04 25 10,48 32,8
4 10 8 32 20 40,96 9,2 50,24 24 10,08 42,88
5 10 8 40 20 32,76 7,55 57,79 20 8,4 51,28
6 10 8 48 20 26,21 6,24 64,03 18 7,6 58,88
7 10 8 56 20 20,97 5,2 69,23 16 6,72 65,6
8 10 8 64 20 16,77 4,35 73,58 14 5,92 71,52
9 10 8 72 20 13,42 3,68 77,26 12 5,04 76,56
10 10 8 80 20 10,74 2,74 80 8 3,44 80

Пример начисления заработной платы, удержаний из нее.
За апрель 2024 года сотруднику Соловьеву К. А. рассчитана и начислена заработная плата за 1-ю половину месяца. Начислен НДФЛ и страховые взносы.
Исходные данные: в апреле 21 рабочий день, 168 часов; оклад сотрудника – 63 000 руб. (надбавок и стимулирующих выплат нет); сотруднику предоставляются вычеты на ребенка – 1 400 руб. в месяц; применяется основной тариф страховых взносов. В соответствии со ст. 136 Трудового Кодекса РФ, выплата заработной платы Работникам производится: 25-го числа – за первую часть месяца, а 10-го числа следующего месяца – за вторую, в кассе предприятия, либо путем перечисления на указанный счет в банке, открытый сотрудником. Выдача сумм производится с помощью активного счета 50 «Касса» (это связано с тем, что непосредственная трудовая деятельность осуществляется в труднодоступных районах Заполярья).
В таблице 7 представлен порядок расчета и выплаты заработной платы.

Таблица 7 – Порядок расчета и выплаты заработной платы
Дата Дт Кт Сумма (бухгалтерский учет) Сумма
(налоговый учет) Наименование операции Документ в программе «1С»
Дт Кт
Расчет заработной платы за 1 половину месяца
22 апреля — — 33 000 Начисление зарплаты (общехозяйственные затраты) Начисление зарплаты
— — 4 108 Удержание НДФЛ
Выплата аванса наличными
25 апреля — — 28 892 Формирование ведомости на выплату Ведомость в кассу
70 50.01 28 892 28 892 Выплата аванса Выдача наличных. Выплата заработной платы по ведомостям.
68.01.1 68.90 4 108 Включение НДФЛ в совокупную обязанность на ЕНС
Выплата аванса на банковскую карту
25 апреля — — 28 892 Формирование ведомости на выплату Ведомость в банк по зарплатному проекту,
Списание с расчетного счета.
Перечисление заработной платы по ведомостям.
70 51 28 892 28 892 Выплата аванса
68.01.1 68.90 4 108 Включение НДФЛ в совокупную обязанность на ЕНС
Уплата НДФЛ в бюджет налоговым агентом
03 мая 68.90 51 4 108 Уплата НДФЛ в бюджет в составе ЕНП Списание с расчетного счета.
Уплата налогов.
Пример расчета процентов по кредитам и займам (таблица 8).
Таблица 8 – Расчет процентов по займам в ПАО «ГМК «Норильский никель»
Содержание операции Сума, тыс. руб. Дебет Кредит
Получен краткосрочный заем 25000 55 60/1
Начислены проценты по займу за апрель (25000 тыс. руб. х 10% / 366дн. х 30дн.) 204,9 91/2 66/2
Начислены проценты по займу за май (25000 тыс. руб. х 10% / 366дн. х 31дн.) 211,7 91/2 66/2
Погашена задолженность по д договору займа 25000 66/1 50

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 9).

Таблица 9 – Показатели состояния и эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности ПАО «ГМК «Норильский никель»

Показатели Годы 2023 г. от 2021 г.
(+,-)
2021 2022 2023
Выручка от продаж, тыс. руб. 855897262 837534198 876852928 39318730
Средний размер дебиторской задолженности, тыс. руб. 152412344 178561138 249041681 70480543
Средний размер кредиторской задолженности, тыс. руб. 215700510 245432827,5 245798400,5 365573
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженность, об 5,6 4,7 3,5 -1,94
Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дн 64 77 103 59
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженность, об 3,9 3,4 3,5 0,1
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дн 91 106 101 -5
Показатель соотношения средней дебиторской и кредиторской задолженности 0,7 0,7 1,013 0,313

В 2023 году произошло замедление оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При этом если в 2021 и 2022 году размер дебиторской задолженности был меньше кредиторской, то в 2023 году, наоборот, дебиторская задолженность превышает кредиторскую, что более рационально для организации финансовых потоков предприятия.