бухгалтерский учет и аудит расходов хозяйствующего субъекта

Общество с ограниченной ответственностью «Европа» организовано 11 октября 2007 года на основании договора об учреждении общества. В своей деятельности общество руководствуется Гражданским Кодексом РФ, Уставом и другим действующим законодательством. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, создавалось без ограничения срока деятельности. Основной целью общества является максимальное удовлетворение потребностей физических и юридических лиц на основе заключаемых с ними договоров и контрактов, а также получение прибыли и распределение ее части между участниками. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые при осуществлении любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
ИНН: 4632084732
КПП: 463201001
ОГРН: 1074632016205
Юридический адрес: 305048, Курская область, г. Курск, проспект Дружбы, д.9а.
Основной вид деятельности: торговля розничная в неспециализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.31). Дополнительно организация заявила следующие виды деятельности:
- переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции;
- переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков;
- переработка и консервирование фруктов и овощей;
- переработка и консервирование картофеля;
- производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения.
Учредителем фирмы являются два физических лица и одно юридическое лицо:
- ООО ГК «ПРОМРЕСУРС» (обл. Курская, г. Курск) в размере 51% уставного капитала (510 тыс. рублей);
- Полторацкая Ольга Николаевна (ИНН: 463223460630) в размере 25% уставного капитала (250 тыс. рублей);
- Полторацкая Ольга Алексеевна (ИНН: 462901197490) в размере 24% уставного капитала (240 тыс. рублей).
Компания имеет 13 лицензий и 11 обособленных подразделений. Налоговый орган: Инспекция ФНС России по городу Курску. Организация не применяет специальный режим налогообложения (общая система налогообложения). Руководителем организации (лицом, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица) является генеральный директор Шевелев Павел Владимирович (ИНН: 463232598258).
По данным Федеральной Антимонопольной службы не входит в реестр недобросовестных поставщиков. По данным Федеральной Налоговой службы в состав исполнительных органов компании не входят дисквалифицированные лица. Руководители и учредители не включены в реестры массовых руководителей и массовых учредителей Федеральной Налоговой службы. По данным Федеральной службы судебных приставов, открытые исполнительные производства в отношении компании отсутствуют.
Все это свидетельствует о высокой деловой надежности компании и хорошей деловой репутации.
Уставный капитал ООО "Европа" составляет 1 млн. руб. Это значительно больше минимального уставного капитала, установленного законодательством для ООО (10 тыс. руб.). В 2021 году организация получила выручку в сумме 24,6 млрд. руб., что на 753 млн. руб., или на 3,2%, больше, чем годом ранее.
По состоянию на 31 декабря 2021 года совокупные активы организации составляли 7,8 млрд. руб. Это на 531 млн. руб. (на 6,4%) меньше, чем годом ранее.
Чистые активы ООО "Европа" по состоянию на 31.12.2021 года составили 4,6 млрд. руб. Результатом работы ООО "Европа" за 2021 год стала прибыль в размере 530 млн. руб. Это на 6% меньше, чем в 2020 году.
Обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера (часть З ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете). Так как компания является торговой компанией с подразделениями, то централизованная бухгалтерия состоит из нескольких человек в главном офисе города Курске. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.
Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером организации. Главный бухгалтер назначается руководителем организации и подчиняется ему. В работе главный бухгалтер руководствуется нормативными документами, и несет ответственность за соблюдение содержания в них единых методологических принципов ведения бухгалтерского учета.
Так же главный бухгалтер ответственен за формирование учетной политики и следит за ее исполнением, за формированием доходов и расходов, отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственной информации, составление бухгалтерской отчетности. Он же подписывает все расчетные документы, кредитные обязательства и хозяйственные договора.
Главный бухгалтер осуществляет учет финансово-хозяйственной деятельности организации и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственности организации.
В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Европа» единовременно включаются:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств;
- отчет о движении капитала.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации и является приложением к учетной политике компании.
Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.
В организации ООО «Европа» разработан рабочий план счетов, который тоже является приложением к учетной политике фирмы.
Организация использует следующие счета:
- 01 – «Основные средства»;
- 02 – «Амортизация нематериальных активов»;
- 10 – «Материалы»;
- 19 – «НДС по приобретенным ценностям»;
- 41 - «Товары»;
- 41.1 – «Товары на складе»;
- 42 – «Торговая наценка»;
- 44 – «Издержки обращения»;
- 45 – «Товары отгруженные»;
- 50.1 – «Касса организации»;
- 50.2 – «Операционная касса»;
- 57.01 – «Переводы в пути»;
- 58 – «Финансовые вложения»;
- 60.1 – «Расчеты с поставщиками товара»;
- 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 – «Расчеты по налогам и сборам»;
- 68.04 – «Налог на прибыль»;
- 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 69.03 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
- 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 75.01 – «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- 76.3 – «Расчеты по аренде»;
- 79 – «Внутрихозяйственные расчеты»;
- 80 – «Уставный капитал»;
- 90.01 – «Выручка»;
- 90.02 – «Себестоимость»;
- 90.07 – «Расходы на продажу»;
- 91 – «Прочие доходы и расходы»;
- 97.01 – «Расходы на оплату труда будущих периодов»;
- 98.02 – «Безвозмездные поступления»;
- 99.01 – «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности»;
- 99.02 – «Налог на прибыль»;
- 004 – «Товары, принятые на комиссию».
Учетная политика ООО «Европа» разработана в соответствии с нормативными документами и состоит из двух частей:
1. Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета;
2. Положение об учетной политике для целей налогообложения.
В первом приложении раскрыты общие положения бухгалтерского учета организации: изменение учетной политики организации, организация бухгалтерского учета, правила ведения бухгалтерского учета, учет материалов, учет услуг, учет кредитов и займов, учет доходов и расходов, учет расчетов по налогам и сборам.
Во втором разделе положения об учетной политике рассмотрен общий порядок ведения налогового учета.
Общий режим налогообложения предполагает уплату ООО «Европа» большинства налогов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, и в т. ч. таких, как налог на прибыль, НДС, налог на имущество. На общем режиме налогообложения (ОСНО) находятся те организации, которые не используют специальные льготные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН).
Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Европа» ведется в соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и обеспечивает её нормальное существования как с точки зрения законодательства, так и с экономической точки зрения.


2.2 УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ООО «ЕВРОПА»

Торговля - отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.
Выделяют два вида торговли: оптовую и розничную.
Оптовая торговля - передача товарно-материальных ценностей (ТМЦ) за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.
Розничная торговля - единичная передача ТМЦ за плату конечному потребителю.
Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Связано это не только с тем, что продажи в магазинах ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.
Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (пункт 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 - п. 13 ПБУ 5/01).
Так как в ООО «Европа» каждый магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).
Для осуществления контроля за ассортиментом продукции в крупных розничных магазинах фирмы используется компьютерная техника, которая с помощью штрих-сканера и специального программного обеспечения позволяет учитывать каждую единицу товара. Такой подход позволяет товароведам и администрации магазинов вести постоянный аналитический учет закупок, отслеживать оборачиваемость товаров и своевременно выявлять отклонения от установленных норм.
В ООО «Европа» на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Учет расходов в ООО «Европа» ведется по калькуляционным статьям затрат. В компьютерной бухгалтерской программе на каждую статью расходов отводится отдельная графа. По каждой из граф по итогам отчетного периода рассчитывается общая сумма, которая отражает общую величину издержек обращения.
Синтетический и аналитический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Данный счет включает в себя два субсчета: 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и 44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность». ООО «Европа» использует субсчет 44.1
Счет закрывается ежемесячно. В условиях неполной реализации (ООО «Европа» торговая организация), закрытие счета может быть частичным. Тогда транспортные расходы для списания распределяются пропорционально объему реализованного товара. Сумма, соответствующая остатку нереализованной продукции не закрывается, а переносится на следующий период.
Методика учета и списания затрат выбрана фирмой самостоятельно и прописана в учетной политике. В ООО «Европа» расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца пропорционально.
Рассмотрим примеры учета расходов на продажу в ООО «Европа».
Фирма отразила в марте 2022 года в учете:
- заработную плату консультантам, кассирам торгового зала в размере 500 000 руб.;
- расходы по аренде торгового зала в сумме 150 000 руб.;
- начисленную амортизацию по оборудованию в зале – 200 000 руб.;
- рекламные расходы – 450 000 руб. (ненормируемые в целях исчисления налога на прибыль).
В учете за март указанные операции были отражены следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70 – заработная плата 500 000 руб.;
Дебет 44 Кредит 60 – услуги по аренде 150 000 руб.;
Дебет 44 Кредит 60 – рекламные расходы 450 000 руб.;
Дебет 44 Кредит 02 – амортизация 200 000 руб.
31 марта сделана проводка:
Дебет 90.2 Кредит 44 – 1 300 000 руб. (списание счета 44).

Возможна и другая ситуация.
Фирма отразила в учете за апрель 2022 года на счете 44 транспортные расходы в размере 300 000 руб. проводкой Дебет 44 Кредит 60.
Сальдо на 31 марта по счету 44 – 75 000 руб.
Стоимость реализованных товаров за март – 1 780 000 руб.
Стоимость остатка товара на 31 марта – 360 000 руб.
Необходимо осуществить распределение транспортных расходов.
Для этого определим средний процент транспортных расходов, приходящихся на остаток товара:
(300 000 + 75 000) : (1 780 000 + 360 000) × 100% = 17,52%
Сумма транспортных расходов на остаток товара
360 000 × 17,52% = 63 072 руб.
Сумма транспортных расходов к списанию в апреле
300 000 + 75 000 – 63 072 = 311 928 руб.
30 апреля сделана запись: Дебет 90.2 Кредит 44 – 311 928 руб.
В ООО «Европа» транспортные расходы могут оставаться на счете 44 и данная ситуация отражена в учетной политике фирмы.
При формировании финансового результата расходы на продажу отражаются по строке 2210 «Коммерческие расходы» в отчете о финансовых результатах.
В целом, бухгалтерский учет расходов на продажу ведется в компании правильно, без нарушений.
ООО «Европа» подлежит обязательной аудиторской проверке. Согласно записи в базе данных Федеральной Налоговой Службы (ФНС) отчетность организации за 2021 год была проверена аудиторской фирмой ООО "Агентство "Кадры и Аудит" (ИНН 5012052884, ОГРН 1095012000885). Результаты проверки были отражены в положительном не модифицированном аудиторском заключении.
Это означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность фирмы дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Поэтому можно сделать вывод, что серьезных нарушений в ведении учета расходов на продажу в ООО «Европа» нет.