Дипломная работа по бухгалтерскому учету на тему теоретическом обосновании и разработке путей повышения эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью на российских предприятиях в современных условиях

ВВЕДЕНИЕ
Переход российской экономики на рыночные экономические условия поставил перед коммерческими организациями необходимость объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление хозяйствующим субъектам полной экономической независимости в выборе рынков для продуктов, поставщиков и подрядчиков, поиск источников финансирования делает необходимым уделять особое внимание расчетам с различными подрядчиками. В этих условиях поддержание приемлемого уровня финансовой стабильности любой организации, развивающейся, как правило, в конкурентной среде, зависит от своевременного получения средств от клиентов и возможности безопасного отсрочки платежей за его краткосрочные платежи, долгосрочные обязательства. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с финансовым анализом, текущим мониторингом качества расчетных операций и контролем платежной дисциплины.
Актуальность результатов исследований в области управления дебиторской и кредиторской задолженностью определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. Многие отечественные и зарубежные ученые и экономисты внесли свой вклад в развитие эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Несмотря на множество различных подходов к повышению его эффективности, некоторые из его существенных аспектов еще недостаточно разработаны. Многие факторы, влияющие на размер и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, по-прежнему нераскрываются в той мере, в какой это необходимо. Многие области анализа и контроля, которые имеют большое теоретическое и прикладное значение, остаются неразработанными.
Дополнительным стимулом для изучения проблем управления дебиторской и кредиторской задолженностью являются активно продолжающиеся процессы глобализации и интернационализации экономики, следующим этапом которого является присоединение России к мировой торговой организации. Качественные изменения в бизнес-среде, связанные с усилением конкуренции на рынках, заставляют многие фирмы находить новые способы расширения продаж и увеличения прибыли, т. Е. Порождать необходимость в нетрадиционных формах оплаты. Повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью предназначено для того, чтобы найти наилучшие формы расчетов и инструмент для обоснования возможности их использования. Практический спрос и недостаточное развитие проблем управления, включая анализ и внутренний контроль дебиторской и кредиторской задолженности, определяют актуальность темы исследования, определение его целей и задач.
Цель исследования заключалась в теоретическом обосновании и разработке путей повышения эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью на российских предприятиях в современных условиях.
Поставленная в работе цель обусловила необходимость решения следующих задач:
- систематизировать понятийный аппарат, изучить экономическую природу, сущность и классификацию дебиторской и кредиторской задолженности, их значение в деятельности предприятий;
- изучить существующие подходы к управлению дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
- провести анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансовых позиций, состояния дебиторской и кредиторской задолженности и управления ими на конкретном предприятии;
- выявить резервы улучшения управления дебиторской и кредиторской задолженностью на исследованном предприятии как фактора повышения его финансовой устойчивости.
Объектом исследования выступило ГБУЗ Свердловской области «Белоярская центральная районная больница».
Предметом исследования послужили финансово-экономические отношения, складывающиеся в процессе управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ГБУЗ Свердловской области «Белоярская центральная районная больница».
Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили работы отечественных и зарубежных авторов в области экономической теории, статистики, анализа хозяйственной деятельности, финансов.
Информационно-эмпирическая основа исследования представлена официальной экономической информацией Федеральной службы государственной статистики, Министерства экономического развития Российской Федерации; федеральными законами, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации; аналитическими материалами по теме исследования, содержащимися в справочной и научной литературе, размещенными на официальных и тематических сайтах сети Интернет и в справочно-правовой системе «Гарант», а также данными финансовой отчетности ГБУЗ Свердловской области «Белоярская центральная районная больница».

1.Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Основы бухгалтерского учета расчета с дебиторами и кредиторами
Все виды расчетов по дебиторской задолженности могут осуществляться в наличной и безналичной форме.
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Это будущая экономическая выгода, воплощённая в активах предприятия, различным образом систематизируемая и учитываемая. С другой стороны, дебиторская задолженность – один из макроэкономических показателей состояния отечественной экономики в целом, от уровня которой и от сбалансированности с кредиторской задолженностью во многом зависят темпы экономического роста в стране.
Важнейшее место в формировании финансового состояния предприятия занимает кредиторская задолженность.
Как часть имущества организации можно разделить на две основные части: справедливость и кредиторская задолженность. Собственный капитал - часть имущества организации, которая не имеет никаких прав на какое-либо другое лицо. В семантическом значении капитала используется понятие чистых активов, которое связано с определенной суммой уставного капитала коммерческой компании, которая не может быть меньше стоимости чистых активов, в противном случае гарантии интересов кредиторы компании станут нереалистичными. Размер капитала или чистых активов определяется путем уменьшения общей балансовой стоимости имущества организации на сумму кредиторской задолженности.
Как поясняется Центральным банком, чистые активы представляют собой активы, свободные от обязательств, что соответствует концепции капитала (капитала) в отношении кредитной организации [4]. В этом случае понятие обязательств используется как синоним концепции кредиторской задолженности.
Экономическая сущность кредиторской задолженности заключается в том, что она является не только частью собственности организации, как правило, денег, но и товарно-материальных ценностей, например, в обязательствах по товарному кредиту. Кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, которая является предметом отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и использует кредиторскую задолженность, но она обязана вернуть или оплатить эту часть имущества кредиторам, которые имеют право потребовать ее. Фактически эта часть имущества - это долги организации, чужого имущества, чужие деньги, находящиеся в распоряжении организации-должника. Принимая во внимание отмеченные признаки, кредиторская задолженность может быть определена как часть имущества организации, которая является предметом долговых обязательств организации-должника (должника), возникающей из различных правовых оснований, для уполномоченных лиц-кредиторов, подлежащих учету и отражение в балансе как задолженность организации - держателя баланса [31].
Концепция кредиторской задолженности охватывает долговые обязательства организации-должника, которые имеют разное происхождение и, следовательно, различный правовой характер и правовой режим, что фактически делает необходимым использовать согласованные на уровне концептуального аппарата права. Поскольку кредиторская задолженность является одним из источников средств, удерживаемых организацией-должником, это отражается в балансовом обязательстве. Кредиторская задолженность хранится, разумеется, для каждого кредитора отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в сводных показателях отражается общая сумма кредиторской задолженности и предоставляется, делясь на восемь групп.
В соответствии с действующими правилами в примечаниях к балансовому отчету и отчету о финансовых результатах среди прочих дополнительных данных указывается информация «о наличии на начало и конец отчетного периода определенных видов кредиторской задолженности».
Первым является задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами. Задолженность перед бюджетом - это, прежде всего, задолженность, то есть налоги, не выплаченные своевременно; финансовые санкции, налагаемые налоговыми органами; долги по платежам, приравниваемые с точки зрения их обязательства по налогам, например, по таможенным пошлинам и другим видам платежей, поступающим непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет.
Вторая группа - долг организации перед ее персоналом: долги по выплате сотрудникам зарплаты, компенсаций, выплат в качестве компенсации за вред, причиненный здоровью работников или из-за смерти работника на производстве.
Третья группа - задолженность перед партнерами и подрядчиками по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленный товар, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но не выполненных авансов, уплату векселей. Вот задолженность организации перед участниками (учредителями) выплатить им доход (дивиденды) и долг холдинговой или материнской компании дочерним компаниям для внесения взносов в уставный капитал, чтобы возместить убытки, причиненные дочерней компании по вине материнской компании. Долги третьей группы весьма разнообразны (они охватываются одним абстрактным термином - «другие кредиторы»).
Любые долговые обязательства организации-должника могут осуществляться на добровольной основе. В случаях, когда организация-должник не принимает никаких мер для добровольного погашения задолженности, кредиторы по-прежнему имеют возможность принудительного исполнения, что в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в суде или 2) вне суда.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций постоянно возникает потребность в расчетах со своими коллегами, бюджетом, налоговыми органами и другими должниками и кредиторами. Судоходные продукты или предоставление работ, услуг, хозяйствующего субъекта, как правило, не сразу получают деньги в оплату, то есть он, по сути, кредитует клиентов. Поэтому в период с момента отгрузки до момента получения платежа генерируется дебиторская задолженность. В свою очередь, сумма долга с момента получения продукта до его оплаты отражается в форме кредиторской задолженности. Таким образом, если у одного хозяйствующего субъекта есть дебиторская задолженность, то для его контрагента он является кредиторской задолженностью, в связи с чем необходимо исследовать эти экономические явления, взаимосвязаны. Формирование дебиторской и кредиторской задолженности обусловлено рядом факторов, которые, в свою очередь, могут быть разделены на внешние и внутренние. Внешние факторы не зависят от деятельности организации, и практически невозможно ограничить их воздействие.

Общее состояние экономики страны; когда наблюдается общее снижение экономической активности, организации, как правило, получают меньше прибыли и денежных потоков, а ликвидность активов хозяйствующего субъекта уменьшается. В связи с тем, что организации не получают своевременную оплату своих товаров, происходит цепная реакция неплатежей, что приводит к формированию дебиторской задолженности и задержке расчетов со своими кредиторами и, тем самым, увеличению объема счетов задолженность;
* состояние мировых финансовых рынков; нестабильность мировых финансовых рынков приводит к колебаниям платежной дисциплины и, соответственно, росту дебиторской и кредиторской задолженности;
* инфляция; под влиянием инфляции реальная стоимость валюты платежа уменьшается и, в свою очередь, уменьшается реальная стоимость дебиторской и кредиторской задолженности;
* наличие кредитных ресурсов; низкая процентная ставка по краткосрочным банковским кредитам, льготные условия по кредитам позволяют организациям привлекать дополнительные привлеченные средства в обращение, что способствует ускорению оборота дебиторской и кредиторской задолженности и уменьшению стоимости периода расчетов с подрядчиками;
* несоответствие цен; быстрое, часто неконтролируемое повышение цен на продукцию естественных монополий (например, энергия, тарифы на железнодорожные перевозки и т. д.) приводит к увеличению размера дебиторской и кредиторской задолженности;
* сезонность производства и продаж; производство сезонных продуктов (работ, услуг) связано с увеличением стоимости дебиторской и кредиторской задолженности, так как до начала сезона организация практически живет в долгах для будущих продаж;
* размер рынка и степень насыщения; если рынок мал и насыщен этим типом продукта, возникают трудности с его реализацией, соответственно, стоимость дебиторской и кредиторской задолженности увеличивается;
* дефицит государственного бюджета; задержка с финансированием бюджетных учреждений приводит к увеличению дебиторской и кредиторской задолженности.
Внутренние факторы рекомендуется включать [18, с. 58-67]:
* кредитная политика организации; неправильное установление условий контрактов, неучтенные риски могут привести к незапланированному увеличению суммы дебиторской и кредиторской задолженности;
* финансовое состояние организации (в частности, ее платежеспособность и кредитоспособность); стабильное финансовое положение организации свидетельствует о ее высокой платежеспособности и кредитоспособности, которая позволяет своевременно погасить с подрядчиками и контролировать размер дебиторской и кредиторской задолженности;
* деятельность и заинтересованность владельца в управлении организацией; чем выше доля владельцев в управлении организацией, тем выше уровень системы внутреннего контроля и состояние расчетной дисциплины, соответственно, тем ниже стоимость дебиторской и кредиторской задолженности;
* эффективность маркетинговой политики; в целях стимулирования спроса на продукцию организация в рамках маркетинговой политики планирует размер дебиторской задолженности в виде скидок, отсрочку (рассрочку) платежа за отгруженные товары;
* формы поселений; формы расчетов, используемые организацией, определяют размер операционных и финансовых циклов и, соответственно, период оборота дебиторской и кредиторской задолженности, например, неденежные формы расчетов продлевают период оборота дебиторской и кредиторской задолженности.
Проблемы, с которыми сталкивается здравоохранение в большинстве регионов, характерны для всего здравоохранения Российской Федерации. Неблагоприятные тенденции в состоянии здоровья населения, общее ухудшение социально-экономической ситуации, ограниченность финансовых ресурсов и слабая эффективность использования имеющихся ресурсов здравоохранения, продолжение развития здравоохранения на широкой Путь, механизм затрат обуславливает необходимость радикальной реформы, основные направления которой отражены в Концепции развития здравоохранения и медицинской науки Российской Федерации.
Несмотря на меры, принятые для реформирования системы здравоохранения, финансовая и экономическая деятельность большинства медицинских учреждений остается неудовлетворительной. Средства, выделяемые на здравоохранение из бюджетов всех уровней и из системы обязательного медицинского страхования, используются неэффективно. В связи с этим необходима модернизация системы управления этим сектором с учетом реально имеющихся финансовых, материальных и людских ресурсов.
Интеграция планов счетов, применяемых в бюджетных учреждениях и в коммерческих организациях, использование метода начислений, переход от традиционной (затратной) модели бюджетного планирования к бюджетированию, ориентированному на результат, обеспечивает:
- расстановка приоритетов расходов, предоставление места для оперативного управления, создание стимулов для экономии средств;
- тесная координация бюджетных расходов с приоритетами государственной (региональной) политики. Затраты должны быть «связаны» с функциями, программами, услугами, мероприятиями и их результатами;
- основой для планирования деятельности учреждения здравоохранения является обоснование приоритетов и ожидаемых результатов;
- расходы бюджета, «привязанные» показатели к исполнению за счет расчета их исполнения. Реализация данного подхода предусматривает создание системы управленческого учета, анализа, бюджетирования, основанной на информационной составляющей бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Управление дебиторской и кредиторской задолженностями в современных условиях играет важную роль в эффективном использовании собственных и привлеченных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия, т. е. является одним из приоритетных направлений управления финансами на уровне субъекта хозяйствования.
В составе оборотного капитала важным компонентом фондов обращения является дебиторская задолженность. Так, на начало 2016 года задолженность покупателей поставщикам (основной вид дебиторской задолженности) в общей сумме оборотных активов по основным отраслям экономики достигала 44,6%. В промышленности этот показатель составлял 43,2% [13, с. 217]. На начало 2016 года формирование оборотных средств основных отраслей экономики обеспечивалось за счет задолженности покупателей на 35,2%. Данный показатель в промышленности составил 32,7% [46, с. 171].
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. В силу специфики форм и скорости движения закономерности возникновения дебиторской задолженности не могут быть заранее просчитаны и учтены подобно нормируемым оборотным средствам. Управление дебиторской задолженностью осуществляется иными способами и методами. Хозяйствующие субъекты (а в государственном секторе – государство) имеют возможность управлять этим элементом оборотных средств и воздействовать на его величину с помощью системы кредитования и расчетов. По определению, кредиторская задолженность – это временно привлеченные предприятием и подлежащие возврату физическим и юридическим лицам денежные средства. Кредиторская задолженность воссоздает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений.
Предприятия заинтересованы в сокращении суммы кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку это приводит к ускорению оборота оборотного капитала в сфере обращения и, как следствие, к более эффективному использованию оборотного капитала в целом. Например, сокращение, например, дебиторской задолженности по товарным сделкам улучшает выполнение плана поставок по контрактам, планам прибыли и прибыльности. Сокращение оборотных средств в других расчетах означает более полное использование их предполагаемого назначения, поскольку они не исключаются из сферы производства. Таким образом, задачей каждого предприятия является использование всех резервов для минимизации объема собственных и заемных средств в сфере обращения. Эти резервы включают укрепление платежной дисциплины, развитие прямых экономических отношений между предприятиями, укрепление договорной дисциплины и