Дипломная работа по бухгалтерскому учету на тему Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов организации на примере ООО Файтмастер

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой один из ключевых элементов оборотных активов подавляющего большинства организаций, непосредственно вовлеченных в процессы производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или торговли. Их экономическая сущность заключается в том, что это активы, приобретаемые или создаваемые для потребления в ходе обычной хозяйственной деятельности либо для продажи в течение операционного цикла или одного года. От эффективного управления МПЗ, их рационального использования и достоверного учета напрямую зависят непрерывность производственного процесса, качество выпускаемой продукции, финансовая устойчивость и конечные финансовые результаты деятельности предприятия.
Понимание экономической природы МПЗ является фундаментальной основой для их последующей классификации, которая позволяет систематизировать разнородные запасы по видам, роли в производстве, техническим характеристикам и другим существенным признакам, что критически важно для организации оперативного и бухгалтерского учета.
Не менее важным аспектом выступает оценка материально-производственных запасов, поскольку именно от выбранных методов оценки при их поступлении и выбытии зависят точность формирования себестоимости продукции (работ, услуг), достоверность отражения финансового положения в бухгалтерском балансе и величина финансового результата, отраженного в отчете о прибылях и убытках [7].
МПЗ – это предметы труда, которые наглядно оформляют базу изготавливаемого продукта (выполняемых дел, оказываемых услуг), потребляемые полностью в одном производственном цикле. [22] Для осуществления ведущей работы кроме помещения и оборудования и иных ведущих средств предприятию нужно иметь конкретные производственные запасы.
Оценка - это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в учете. Каждая стоимостная оценка по - разному характеризует разные объекты учета. Однако любой заинтересованный пользователь финансовой отчетности организации стремится получить информацию, которая была бы полезна ему в данный момент времени и отражала все последние изменения, связанные со снижением или увеличением стоимости активов. Эти текущие данные позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации на определенную дату и помогают принять пользователям правильные управленческие решения [25].
Исследования указывают, что метод оценки материально -производственных запасов очень важен как при принятии к бухгалтерскому учету, так и при списании по различным причинам. Методы ведения бухгалтерского учета закладываются в учетную политику и от них зависит налогооблагаемая база по многим налогам [25].
Сырье, главные и вспомогательные материалы, горючее, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, вспомогательные части для ремонта, строй материалы, лекарства и ветеринарные инструменты, корма, семена и посадочный материал, удобрения и ядохимикаты, инструменты и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, покупные товары и готовая продукция – все это входит в состав материально – производственных запасов. Производственные запасы, являются предметами труда, обеспечивают совместно со способами труда и рабочей силы производственный процесс компании, в котором они применяются один раз. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт [30].
В процессе изготовления материалы применяются поразному. Первый из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), вторые – изменяют лишь только их собственную форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких – либо наружных перемен (запасные части), четвертые – лишь только содействуют приготовлению изделий.
Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют различные виды производственных запасов в процессе изготовления, их подразделяют на надлежащие группы:
1) сырье и важные материалы;
2) запасные материалы;
3) покупные полуфабрикаты;
4) отходы (возвратные), горючее, тара и тарные материалы [7].
Обозначенную систематизацию производственных запасов используют для возведения синтетического и аналитического учета, целью которой являются получить информацию об остатках, поступлении и расходах сырья и материалов в производственно-эксплуатационной работе. Потому что в фирмах всевозможных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той или иной специфичной ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, поскольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению важности задач, решаемых в ходе изготовления. Коэффициенты оборачиваемости денежных средств характеризуется значимой изменчивостью и значимо выделяются не только у преуспевающих и не преуспевающих фирм, но и у компаний разного типа. Последнее объясняется в основном спецификой структуры потерь, имеющейся в отраслях этического хозяйства, сезонными колебаниями реализована, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или другой отрасли экономики, уровнем рентабельности, стилем управления предприятиями и характером деловых операций. Таким образом, все перечисленные обстоятельства следует отнести к очень наиважнейшим моментам, оказывающим наиважнейшее влияние на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации запасов.
Для данных целей бухгалтерского учета «в качестве МПЗ (далее МПЗ) принимаются активы: – применяемые в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов и так далее, при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ или предложений услуг; – предназначенные для продажи; – применяемые для управленческих дел организации. Готовая продукция считается особой важной частью МПЗ, специализированные для продажи, технические и высококачественные характеристики которые отвечают условиям соглашений. Данная единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы гарантировать следующий контроль за их «наличием и движением» [29].
Единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. Классификация МПЗ применяется для построения синтетического и аналитического их учета. К фактическим расходам на приобретение МПЗ относят:
1. суммы, уплачиваемые в согласовании с контрактом поставщику; 2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные предложения, связанные с приобретением МПЗ;
3. таможенные пошлины;
4. невозмещаемые налоги;
5. вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации; 6. издержки по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, охватывая затраты по страхованию;
7. издержки по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
8. издержки по доведению МПЗ до состояния в котором они применимы к использованию.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка выполняется одним из надлежащих способов:
– по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) [7].
Согласно статье О.Н. Кузнецовой и И.Г. Шарапиевой современные правила формирования стоимости МПЗ предусматривают включение в их первоначальную оценку сумм оценочных обязательств, связанных с будущим демонтажем, утилизацией данных активов и восстановлением окружающей среды, возникших непосредственно в процессе их приобретения или создания [19]. Однако, в состав себестоимости МПЗ не подлежат включению следующие виды расходов: затраты, обусловленные наступлением чрезвычайных обстоятельств; общехозяйственные (управленческие) расходы, не имеющие прямого отношения к процедуре приобретения или формирования запасов; издержки на хранение, если оно не регламентировано технологией производства или не выступает обязательным условием договора закупки; а также любые иные затраты, не являющиеся необходимыми для доведения запасов до состояния, пригодного для использования по назначению [19].
Особый порядок оценки применяется при приобретении МПЗ с условиями отсрочки или рассрочки платежа. В таких ситуациях запасы принимаются к учету по цене, которую организация могла бы уплатить при немедленной (текущей) оплате на дату признания. Если договором предусмотрена полная или частичная оплата неденежными средствами, то полученные материальные ценности оцениваются по их справедливой стоимости на дату оприходования. Аналогичный подход – оценка по справедливой стоимости – применяется и в случае безвозмездного поступления МПЗ.
Важное изменение касается порядка оприходования запасов, полученных при выбытии основных средств (пригодных к дальнейшему использованию: запчастей, металлолома, стройматериалов и т.п.). Если ранее такие ценности оценивались исключительно по текущей рыночной стоимости, то согласно актуальным требованиям их оценка должна производиться как наименьшая величина из двух показателей:
 стоимости, по которой данная организация обычно учитывает аналогичные виды материально-производственных запасов;
 суммы, включающей балансовую стоимость списываемого объекта основных средств и фактические затраты, понесенные организацией на демонтаж, разборку, извлечение пригодных к использованию запасов и приведение их в состояние, необходимое для дальнейшей эксплуатации [19].
Классификация по степени ликвидности и управляемости:
1. Текущие (эксплуатационные) запасы. Необходимы для обеспечения непрерывности производственного или торгового процесса между поставками. Их уровень зависит от объемов деятельности и интервалов поставок [21].
2. Подготовительные (буферные) запасы. Формируются для подготовки материалов к производственному потреблению (сушка, раскрой, комплектация). Их объем определяется технологическими требованиями.
3. Страховые (гарантийные) запасы. Создаются для защиты от сбоев в снабжении (задержка поставки, недопоставка, брак) или непредвиденного увеличения спроса. Размер зависит от надежности поставщиков и прогнозируемости спроса.
4. Сезонные запасы. Образуются при сезонном характере производства, заготовок или потребления (сельское хозяйство, переработка, отопительные материалы). Их величина связана с длительностью сезона и объемами заготовки/производства.
5. Запасы в пути (транзитные): Уже оплаченные, но еще не поступившие на склад организации МПЗ, находящиеся в процессе транспортировки. Их учет важен для контроля общего объема ресурсов [25].
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [9].
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету [9].
Кондраков Н. П. отмечает, что одной из проблем правильной оценки активов в современных условиях является применение справедливой стоимости. Учетные процедуры и действия четко не регламентируются. Определяются лишь концептуальные основы осуществления бухгалтерского учета, его цели и задачи, принципы формирования отчетности, раскрывается сущность оценки и списания стоимости активов и обязательств, доходов и расходов. Следовательно, с помощью этих правил бухгалтер сам делает выбор провести квалифицированно операцию [17].
Сущность и правило учета справедливой стоимости регламентируется МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». По этому стандарту оценку справедливой стоимости определяют для конкретного актива или обязательства. Поэтому необходимо учитывать все их характеристики, которые были бы рассмотрены участниками рынка на дату оценки. Это может быть местонахождение актива, ограничение на продажу или использование актива при наличии таковых.
При отсутствии такового используется другой рынок, но с условием того, что он является наиболее выгодным при продаже актива или обязательства. Однако здесь имеется дополнение, что предприятие должно использовать всю информацию, которая является обоснованно доступной [8].
Затраты, связанные с проведением сделки и транспортные расходы в эту цену не включаются и учитываются в соответствии с другими МСФО, так как не являются непосредственной характеристикой актива или обязательства.
Однако понятие справедливой стоимости в РСБУ отсутствует. Вместо него используется определение текущей рыночной стоимости. Эти две категории стоимости имеют видимое сходство, но наблюдаются и существенные различия. Справедливая стоимость отражает свободу действий участников рынка и обеспечивает информацией все аспекты сделки. Рыночная стоимость носит приближенный характер, что приводит к рискам не совсем корректной оценки актива [8].
Таким образом, глубокое понимание экономической сущности материально-производственных запасов как ключевого элемента оборотного капитала, потребляемого в операционном цикле и переносящего свою стоимость на готовый продукт, является основой для эффективного управления ресурсами предприятия. Представленная многоаспектная классификация МПЗ – по роли в производстве, функциональному назначению, степени ликвидности и управляемости – обеспечивает необходимую детализацию для организации рационального складского, оперативного и бухгалтерского учета. Установленные принципы и методы оценки запасов, как при поступлении, так и при выбытии, непосредственно влияют на достоверность калькуляции себестоимости продукции, отражение финансового положения в отчетности и величину финансового результата.