Дипломная работа по бухгалтерскому учету на тему Бухгалтерский учет и анализ движения основных средств на предприятии ООО РЕФМЕТР

1.1 Понятия основных средств и значение управления ими в деятельности предприятия

Для любой компании характерно владение активами, используемыми для оптимизации и поддержания эффективности персонала, производственных процессов, и как результат, количественных и качественных характеристик продукции, которую выпускает конкретное предприятие.
Создание фонда подобных активов, позитивно сказывающихся на общем результаты компании, и является основными средствами, которую выполняют описанные выше функции. Основные средства в денежном эквиваленте отражаются в бухгалтерских сводках компании.
Денежное выражение не отражает в полной мере эффективность основных средств, поскольку ценовой эквивалент не отражает актуальность и производственную эффективность основных средств для конкретных процессов и результата в целом. Поэтому важно постоянно прослеживать актуальность компонентов, формирующих основные средства. Постоянный анализ и модернизация – основополагающий принцип эффективности.
Одной из наиболее важных и трудоемких процедур бухгалтерского учета является учет основных средств организации. Счета основных средств организации должны оперативно отражать любые изменения или последствия для ее основных средств, а также придерживаться соответствующих правил бухгалтерского учета.
Предлагается рассмотреть, понятия основных средств организации, опираясь на разные определения основных средств разными авторами. (таблица 1)

Таблица 1 – Различные определения авторов к определению понятия «основные фонды» организации.
Понятие основных средств определено в актуальном законодательстве, определяющим правильность бухгалтерского учета. Речь идет о ФСБУ 6/2023. Основные средства формируется по классификационным признакам схожести, а в их состав не могут входить используемые средства и объекты, ценность которых не достигает установленного денежного минимума, определяющего их закупочную стоимость. В момент приобретения в бухгалтерском учете данные по приобретению, а именно стоимость средств, рассчитывается как расход. Оборотные средства, участвующие в производственных операциях и чей срок эксплуатации, превышает один год, также учитываются как основные средства. Важно, чтобы основные средства выполняли свой амортизационный функционал в установленный срок, с точки зрения бухгалтерского учета, их полезного использования [1].
Далее обозначим базовые признаки, характеризующие основные средства:
- стоимостная характеристика исчисляется на продукцию не сразу, а частями;
- сохранность своего базового функционала, формы вовремя и после износа;
- основные средства амортизационно ликвидны после окончания срока их полезного действия.
Однако стоит понимать, что по мере износа эффективность любого основного средства может снизиться, поскольку данный параметр напрямую связан с правильностью эксплуатации, частотой ремонта, развитие технологий и линейки приобретённого оборудования.
Основные средства в рамках своего использования обозначают и переносят свою стоимость на непосредственное использование их самих в производственной деятельности. Тем самым законодательно нормируется определение полезности и эффективности основных средств через конечный результат, объем созданной через их использование продукции.
Амортизационная часть напрямую связана с природными воздействиями, производственными особенностями, что в конечном результате определяет скорость той самой амортизации оборудования, причисленного к основным средствам.
Со временем деятельность организации и прямое использование в производстве могут привести к росту амортизации основных средств. Это особенно актуально, когда компания вынуждена выводить основные средства из основного производства. Было обнаружено, что степень амортизации основных средств существенно зависит от нескольких факторов. К ним относятся эффективность и уровень использования, калибр основных средств и объем планового технического обслуживания организации.
Устаревание вызвано введением новых и технологически продвинутых основных средств, и когда стоимость оборудования того же класса снижается, стоимость основных средств, которые подверглись устареванию, также будет снижаться.
Для каждой конкретной организации идентификация ее основных средств является важнейшим процессом учета, который должен осуществляться строго в соответствии с действующим законодательством по учету основных средств.
Основное внимание в этом обсуждении уделяется идее основных средств в организации, которые являются активами, которые неразрывно связаны с производственной деятельностью компании. В течение длительного периода времени эти активы сохраняют свою первоначальную форму, постепенно перенося свою ценность на результаты деятельности организации.
Из-за своих внутренних качеств основные средства неоднородны и должны быть разделены на множество групп в соответствии с нормативными требованиями.
Такая классификация необходима по двум причинам: во-первых, для целей бухгалтерского учета, а во-вторых, для представления достоверных данных. Эффективность основных средств — часто представленная в процентах — является основой для их классификации. Ниже приведен состав основных средств, как показано на рисунке 1.

Рисунок 1 - Состав основных средств исходя из ФСБУ 6/2023.
Основные средства характеризуются в своем определении нормативными и производственными стандартами, которые классифицируют их пассивный, а также активные виды. Первые только содействуют эффективному производству, поддерживая максимально продуктивный темп производства, а активные напрямую задают технологии, параметры производственного процесса.
Для классификационного разделения предприятия обязано создавать разделение, категоризацию основных средств, отраженную в инвентаризационных, учетных документов. Инвентаризационный объект считается самостоятельным основным средством с идентифицирующим его номером в учете, а также прописанными эксплуатационными свойства и сроком полезного действия, отражающего его амортизационные характеристики.
Подобные учетные манипуляции обязательны для каждой компании при ведении учета, который предполагает перманентную фиксацию (через инвентаризационный номер) только приобретенного основного средства, а также всех расходом, необходимых для ввода его в эксплуатацию, его своевременное обслуживание.
Процесс классификации разделов включает создание дополнительных разделов на учетные группы, которые имеют сопоставимые эксплуатационные характеристики. В рамках технического процесса, производственной операции и выполненной работы эти атрибуты помогают определить вид основного средства, направление его использования и его конкретную цель.
Известно, что амортизация в конечном итоге приведет к снижению стоимости использования основных средств. Это впоследствии приведет к тому, что фактическая стоимость актива будет меньше суммы, по которой он был впервые зарегистрирован и введен в эксплуатацию.
Согласно FAS 6/2020, термин «балансовая стоимость» относится к стоимости рассматриваемого объекта за вычетом накопленной амортизации и обесценения, а остаточная стоимость используется для указания степени износа основных средств с целью отражения текущей оценки объектов.
Понятие исторической стоимости служит основой для текущего порядка учета основных средств, оборудования и производственных объектов организации. Согласно этой теории, пока рассматриваемые активы по-прежнему отражаются в балансе, их стоимость будет неизменной. Кроме того, общая сумма амортизации остается неизменной. Оценка основных средств по переоцененной стоимости является альтернативой их учету по исторической стоимости. Согласно статье 15 FAS 6/2020, основные средства должны регулярно переоцениваться, чтобы убедиться, что их стоимость соответствует или существенно не отличается от их справедливой стоимости.
Когда организация считает необходимым убедиться, что текущая стоимость ее основных средств соответствует текущей рыночной стоимости, применяется процедура переоценки. При использовании переоценки бизнес по сути использует текущую ставку роста цен для индексации стоимости основных средств на каждую отчетную дату. Основные средства должны индексироваться систематически, когда организация решает учитывать их по переоцененным суммам. Наконец, идея остаточной стоимости для целей амортизации была установлена FAS 6/2020. Ранее стандарты учета основных средств не включали эту идею.
Сумма, которую организация получила бы, если бы объект был продан, включая стоимость любых материальных активов, все еще подлежащих продаже, после вычета прогнозируемых расходов на продажу, — это то, что подразумевается в пункте 30 FAS6/2020. Кроме того, объект основных средств рассматривается так, как если бы он достиг конца своего срока полезного использования и находился в состоянии, типичном для этого момента. В некоторых случаях может быть принято решение, что объект основных средств не имеет остаточной стоимости.
Процесс ее применения на конкретном предприятии должен учитывать отраслевые особенности материально-технической базы отрасли, в которой работает организация, а также общие правила определения стоимости основных средств.


1.2 Источники формирования основных средств предприятия, способы управления ими

Анализ динамики, расчет амортизации, определение себестоимости продукции и услуг, а также оценка эффективности использования являются основными обязанностями оценки основных средств.
Историческая стоимость основных средств отражается в соответствии с пунктом 12 FSAS 6/2023.
Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете организации либо по исторической стоимости, либо по переоцененной стоимости в соответствии с действующими правилами учета основных средств.
Все капитальные вложения в имущество являются начальной стоимостью. [5]. Стоимость активов, подлежащих списанию или амортизации в связи с их использованием в инвестициях; договорная стоимость актива, подлежащая уплате поставщику; заработная плата, включая обязательные взносы на социальное обеспечение, выплачиваемая сотрудникам, участвующим в инвестициях; и предполагаемые обязательства, включая будущий демонтаж, утилизацию имущества и восстановление окружающей среды, включены в стоимость.
Если компания выбирает оценку определенных основных средств по себестоимости, то на их стоимость не влияют будущие изменения. Все организации должны следовать этому правилу в точности так, как оно написано. Сумма капитальных затрат, произведенных для модернизации и ремонта актива на момент завершения этих затрат, добавляется к предполагаемой исторической стоимости этого актива.
Переоцененная стоимость объекта основных средств определяется таким образом, чтобы его справедливая стоимость была либо такой же, либо не отличалась существенно от его рыночной стоимости на дату составления баланса. Одним из способов определения денежной стоимости основных средств является оценка его справедливой стоимости. Балансовая стоимость основных средств организации включается в основные средства. Эта цифра представляет собой первоначальную стоимость за вычетом общей суммы убытков и амортизации (пункт 25 FAS 6/2023). Определение справедливой стоимости актива является одной из основных целей периодической переоценки.
Сумма денег, которая была бы получена, если бы участники рынка разделили ответственность за определенную часть основных средств, оборудования и техники, известна как справедливая стоимость актива. [6].
Основными обоснованиями переоценки основных средств являются необходимость раскрытия истинной и справедливой стоимости заинтересованным сторонам, определения истинной и справедливой стоимости до слияний и поглощений, определения истинной доходности капитала, инвестированного в деятельность организации, и предоставления средств для замены устаревших активов по окончании срока их полезного использования.
Для того чтобы соответствовать FAS 6/2023, активы должны периодически переоцениваться. Каждый класс производственных основных средств, которые должны быть переоценены внутри компании, подвергается переоценке. Сроки определяются степенью волатильности справедливой стоимости основных средств.
Согласно положениям, изложенным в FSAS 6/2023, организации обязаны определять историческую стоимость и накопленную амортизацию основных средств. Это делается для того, чтобы убедиться, что балансовая стоимость и справедливая стоимость активов совпадают.
Этот перспективный метод переоценки основных средств основан на фундаментальной идее, что сумма приобретения должна быть пересчитана для отражения справедливой стоимости. В момент переоценки первоначальная стоимость должна быть вычтена из общей суммы амортизации, начисленной по переоцененному основному средству. После переоценки результаты применяются к чистой балансовой стоимости основного средства на дату баланса. Процесс переоценки включает переоценку или переоценку основных средств в соответствии с условиями, изложенными в Стандарте. Разница относится на прочие расходы и отражается в финансовой отчетности, если переоценка организации больше суммы переоценки основного средства.
С другой стороны, сумма дополнительно оплаченного капитала увеличивается пропорционально сумме переоценки основных средств. С другой стороны, сумма дополнительно оплаченного капитала уменьшается на сумму переоценки.
Сумма переоценки документируется как дополнительно оплаченный капитал, за очень немногими исключениями. Следует отметить, что другие расходы в период переоценки включают часть прироста стоимости от переоценки, которая восстанавливает сумму переоценки основных средств, признанную в качестве расхода в предыдущие периоды.
20 пункт федерального закона 6 от 2023 года определяет переоценку на 83 счет, которые именуется как добавочный капитал и списывается через следующие механизмы:
- амортизационная сумма в виде положительного результата оценки предыдущей и амортизационной суммы до процесса переоценки;
- через списание основного средства, где выявлена переоценка.
Однако существует перечень основных средств, которым амортизация нехарактерна:
- инвестиционный тип недвижимости;
- земельная недвижимость;
- музейные основные средства;
- средства, не реализуемые на производстве в течение выбранного периода.
При исключении актива из бухгалтерского учета организации амортизация прекращается. Следует отметить, что амортизация прекращается в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором актив был выведен из эксплуатации, если организация решила начать накапливать амортизацию в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором актив был признан (FAS 6/2023).
Амортизация не прекращается, даже если основные средства неактивны или временно не используются. Исключение возникает, когда ликвидационная стоимость основных средств организации приближается к их балансовой стоимости или превышает их.
Процесс амортизации возникает после превышения ликвидационной стоимости, когда балансовая стоимость основного средства становится больше, чем характеристика общей стоимости.
Классификация через амортизационный процесс демонстрируется в таблице 2.
Таблица 2 – Амортизационные группы основных средств.
Стоимость, которую предприятие получит от продажи части основных средств, оборудования и машин за вычетом расходов, связанных с этим, называется остаточной стоимостью, согласно действующим нормативным требованиям к учету основных средств, машин и машин. Следует отметить, что элемент отображается так, как будто его срок полезного использования уже прошел. [8]. Когда основные средства не имеют остаточной стоимости,
- Сумма, ожидаемая к получению от продажи объекта основных средств, незначительна;
- сумма, ожидаемая к получению от продажи объекта основных средств, не может быть определена; - от продажи объекта основных средств (включая продажу объектов основных средств, оставшихся после продажи) по окончании срока его полезного использования не ожидается никаких денежных потоков.
Необходимо признать, что вся сумма накопленной амортизации рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость основного средства была равна его остаточной стоимости на конец срока амортизации. Важно признать, что Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщикам право на продление срока полезного использования основных средств при реализации проектов по их реконструкции или модернизации. Важно помнить, что увеличение срока полезного использования возможно только при ограничении срока полезного использования амортизационной группы для конкретного объекта основных средств организации.
Кроме того, следует отметить, что нормативные публикации не определяют явно, как основные средства классифицируются по назначению. Поэтому основные средства могут быть частью многих групп одновременно.
Таблица 3 отображает особенности методов амортизации.
Таблица 3 - Характеристика методов начисления амортизации
Основой бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации являются законодательные основы нормативного экономического регулирования.
Основные средства регламентируются в строгой форме, поэтому их учет на предприятии обязателен. В бухгалтерских проводках требуется строгий учет их постановки на баланс, их движение по производству, эксплуатационное использование, траты на обслуживание и конечное списание, соизмеримое с амортизационными возможностями основного средства. Стандарты создают требования для создания регламентированных системы учета основных средств в любой компании, которая соблюдает данные учетные обязательства.
В представленной таблице приведём основополагающие нормативно правовые документы учёта основных средств организации, таблица 4.
Таблица 4 - Основополагающие нормативные документы по учету основных фондов.
Необходимо подчеркнуть важность правильного учета основных средств в соответствии с действующими правовыми и нормативными актами.
Ниже перечислены основные правовые и нормативные документы, касающиеся учета основных средств организации, которые действуют в настоящее время и которые необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Основной целью данного нормативного правового акта является установление основополагающих положений и комплекса приоритетных стандартов учета основных средств, которым должна следовать организация. [1].
Правила бухгалтерского учета в России, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации. Настоящим нормативным правовым актом устанавливаются основные стандарты учета основных средств. Он представляет собой методические указания по определению стоимости основных средств и определяет группировки, на которые выделяются основные средства организации.
ФАС 6/2023. Основной нормативный акт, регулирующий учет основных средств в организации, включая соответствующие данные об этих активах, устанавливает сроки их полезного использования, а также основные правила учета основных средств в организации. [4].
Министерство финансов Российской Федерации должно утвердить План счетов бухгалтерского учета. Целью настоящего документа является установление набора правил управления основными средствами организации и изложение учетной практики, которой необходимо следовать для надлежащего учета движения этих активов.
Сборник общепринятых рекомендаций по подготовке и представлению финансовой отчетности предприятий известен как Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) [18]. Основная цель международных стандартов финансовой отчетности — обеспечить надежность, правильность и прозрачность бухгалтерских отчетов, составляемых предприятиями за пределами национальных границ.
Стандарты также регламентируют необходимость предоставления существенной информации в финансовой отчетности, что повышает ее полезность для пользователей и позволяет использовать эту отчетность в качестве основы для максимально возможного числа аналитических процессов и методов. С принятием Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» в 2010 году [19], учредившего Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» [19], начался процесс интеграции МСФО в сферу бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских организаций. [19] предписал некоторым федеральным государственным унитарным предприятиям (ФГУП) и организациям финансового сектора экономики отчитываться в соответствии с международными стандартами.
Представление финансовых счетов в понятном для потенциальных инвесторов и деловых партнеров из других государств виде является основной целью МСФО при подготовке финансовой отчетности для экономической компании [21]. В то же время некоторые страны используют Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) вместо своего собственного набора национальных стандартов. В других странах система МСФО внедряется одновременно с национальными стандартами бухгалтерского учета.
Одной из стран, которая подходит ко второй группе, является Россия. Нормативная структура в этой стране основана на национальных стандартах бухгалтерского учета PBU и FSAS. Содержание этих стандартов постепенно менялось, чтобы лучше соответствовать требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Согласно рекомендациям, установленным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), активы должны соответствовать всем требованиям, чтобы быть признанными в качестве основных средств, независимо от их оценки. С другой стороны, РСБУ дает организациям возможность устанавливать лимиты расходов на такие продукты.
Если фактическая себестоимость полученного организацией объекта меньше этого порога, то предприятие не может считать его основным средством и должно немедленно включить его в текущие расходы.
В этой части статьи следует отметить, что между системами нормативного регулирования учета основных средств, определенными международными стандартами бухгалтерского учета, и требованиями российского бухгалтерского законодательства все еще существуют некоторые различия.
Обновленный стандарт учета основных средств ФАС 6/2020 «Основные средства» в России позволил облегчить устранение этих несоответствий, однако полностью устранить оставшиеся несоответствия, отмеченные ранее, не удалось. Оставшиеся несоответствия в учете основных средств в основном касаются порядка учета процентов по заемным средствам и дополнительных затрат, связанных с реконструкцией и модернизацией активов, их ремонтом и содержанием, а также определения переоцененной стоимости объектов. Можно сделать вывод о наличии несоответствий в оценке основных средств.
Важно помнить, что не все организации должны следовать критериям МСФО и российским правилам параллельного учета и отчетности. Скорее, это касается только компаний, которые не являются малыми предприятиями, но выполняют требования законодательства. Большинство российских судостроительных компаний характеризуются крупными масштабами производства, тем самым удовлетворяя установленным критериям. В результате большинство судостроительных компаний создают и распространяют два набора форм отчетности.
Помимо бухгалтерского учета, в Российской Федерации осуществляется также налоговый учет основных средств, порядок которого регулируется правилами, изложенными в Налоговом кодексе Российской Федерации. Очевидно, что все предприятия, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, даже известные судостроительные фирмы, обязаны соблюдать правила налогового учета.
Правила, регулирующие налоговый учет объектов, отнесенных к основным средствам, изложены в ФАС 6/2020 и положениях Налогового кодекса Российской Федерации.
Понятно, что в данную группу для целей налогового учета включено имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 рублей, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для целей управления. Понятно, что основными критериями, установленными налоговым законодательством, являются срок службы объектов и необходимость их использования в деятельности хозяйствующего субъекта. Дополнительно приводится стоимостной критерий, который отсутствует в бухгалтерском учете.
Важно помнить, что, как правило, основные средства организации имеют одинаковый состав для целей бухгалтерского и налогового учета. Также важно учитывать тот факт, что некоторые объекты не могут считаться основными средствами организации с точки зрения налогового законодательства. Аналитический учет основных средств должен вестись в целях соблюдения нормативной базы, регулирующей их учет. Однако законы о бухгалтерском учете предписывают раскрывать аналитическую информацию индивидуально по каждому объекту.
В результате можно сказать, что налоговый учет, осуществляемый в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, является важнейшей составляющей предоставления информации об основных средствах в деятельности организации. Очевидно, что процесс бухгалтерского и налогового учета основных средств по российским правовым нормам в целом во многом сопоставим. Следует отметить, что изменения есть и в методах расчета текущей стоимости объекта и начисления амортизации по нему.
Понятие амортизационной премии, не предусмотренное бухгалтерским законодательством, вводится налоговым учетом. Вышеуказанные переменные являются причиной этого стоимостного диспаритета между налоговым и бухгалтерским учетом. Поэтому можно сказать, что развитие систем учета основных средств должно продолжаться в направлении выравнивания существующих диспаритетов в принципах оценки между бухгалтерским и налоговым законодательством Российской Федерации и требованиями международных стандартов финансовой отчетности.