Дипломная работа по бухгалтерскому учету на тему Бухгалтерский учёт и анализ затрат на оплату труда на примере ООО КАСТРА

1.1 Сущность, формы и системы оплаты труда

На сегодняшний день в российском законодательстве понятия заработной платы и оплаты труда рассматриваются как синонимы. Однако же оплата труда представляет собой более широкое понятие, чем заработная плата, поскольку кроме зарплаты, она инкорпорирует и другие начисления, такие как, например, страховые взносы (на обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование).
Заработная плата представляет собой рыночную цену такого товара как «рабочая сила». Именно эта часть оплаты труда выступает для работника в качестве платы за его рабочую силу. Как правило, заработная плата определяет воспроизводственный минимум и формируется на основе сложившегося уровня оплаты труда данного качества, уровня потребления данной социальной группы [22, с. 54].
Изначально, термин «заработная плата» появился в Уставе о промышленном труде 1913 года. Интересным является тот факт, что законодатель установил периодичность выплаты в зависимости от срока найма. При заключении трудового договора на срок более месяца заработная плата выплачивалась один раз в месяц, при оформлении трудовых отношений более указанного срока, работник получал заработную плату два раза в месяц. При найме на время исполнения определенной работы – в соответствии с договором, а при отсутствии такого положения – по окончанию работ [32, с. 81].
Действующая статья 136 Трудового кодекса Российской Федерации [4] закрепляет выплату заработной платы не реже чем каждые полмесяца вне зависимости от срока заключения трудового договора.
Поскольку оплата труда выступает основополагающим признаком трудовых отношений, зародился данный институт одновременно с отраслью трудового права. Стоит отметить, что изначально вознаграждение за труд осуществлялось в натуральной форме. Спустя некоторое время, взаимоотношения между нанимателем и наемным работником приобрели так называемый коммерческих характер, и строились на взаимной выгоде.
В экономической литературе выделяют оплату труда и ее характеристику. Рассмотрим трактовки данного понятия, по мнению ученных-экономистов.
Теоретические концептуальные основы оплаты труда впервые были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо, которые указывали на то, что «труд выступает в качестве товара и имеет естественную цену» [32, с. 81].
К. Маркс рассматривает оплату труда, как цену рабочей силы.
Авторами даются различные определения данного понятия. Они видят оплату труда, как «доход в денежной форме, получаемый наемным работником за предоставление определенной трудовой услуги».
По мнению К. Саакян оплата труда – это форма личных доходов трудящихся, получаемая за затраты труда определенного количества и качества и его индивидуальные и коллективные результаты, начисляемые по правилам и нормам, установленными компетентными органами.
А. Капелюк же утверждает: «оплата труда – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера» [43, с. 1347].
Под оплатой труда В.В. Адамчук представляет «элемент дохода наемного работника, форму экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Для работодателя, покупающего ресурс труда для использования его в качестве одного из факторов производства, заработная плата наемных работников является одним из элементов издержек производства».
Л.П. Владимирова подходит к определению исследуемого понятия комплексно. Во-первых, оплата труда – это «выплаты работодателя в денежном и натуральном выражении, образующие текущий доход работника, а также отчисления на социальное страхование работника по старости, болезни, при несчастном случае».
Во-вторых, это «цена стоимости предметов потребления и услуг, обеспечивающие воспроизводство трудоспособности работника, удовлетворяющей физические и духовные потребности его и его семьи».
По мнению А.П. Егоршина оплата труда – «цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов потребления и услуг, обеспечивающих воспроизводство рабочей силы, удовлетворяющих материальные и духовные потребности работника и его семью».
Рассмотрев данные трактовки исследуемого термина, очевидны два подхода к определению его сущности. Так А.К. Саакян, З.А. Капелюк трактуют оплату труда, как основную форму распределения по труду. С этой позиции оплата труда – «доход работника, формирующийся из количества и качества приложенного труда».
Следующие авторы (Владимирова Л.П., Егоршин А.П.) выделяют другой подход, состоящий в понимании оплаты труда, как денежного выражения стоимости рабочей силы.
Таким образом, оплата труда – доход работника, обеспечивающий воспроизводство его рабочей силы, являющийся основной частью средств трудящихся, и зависящий от конкретного вклада в производственную деятельность [43, с. 1347, 1348].
Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации, определяются и заключаются коллективным или трудовым договором.
Оплата труда выполняет несколько функций (рисунок 1.1).
Первая из представленных на рисунке 1.1 функция взаимосвязана с минимальным размером оплаты труда (МРОТ). При определении размера МРОТ важное значение имеют материальные потребности работников и членов их семей, а также уровень платы за аналогичный труд в сопоставимых отраслях и специальностях.
Вторая из указанных функций реализуется в качестве одного из основных условий мотивации труда.

Рисунок 1.1 – Функции оплаты труда

При послаблении стимулирующей функции снижается производительность труда, а, соответственно, и качество производимой продукции, что, в конечном результате, сказывается на конкурентоспособности выпускаемой продукции.
Измерительно-распределительная функция реализуется на основе заключаемых на разных уровнях соглашений (как на федеральном, так и на территориальном или отраслевом).
Следующая функция реализуется в зависимости инфраструктуры рынка труда, а также от государственных мер регулирования в сфере занятости и защиты внутреннего рынка труда.
Существует определенная классификация заработной платы (рисунок 1.2), разделяющая номинальную и реальную зарплату.

Рисунок 1.2 – Классификация заработной платы [39, с. 81]

В основу реализации функций зарплаты положены три основных принципа [25, с. 27], представленные на рисунке 1.3.
Поскольку источником выплаты заработной платы является доход организации, то величина фонда заработной платы трудового коллектива, каждого работника находится в прямой зависимости от достигнутых конечных результатов деятельности фирмы.
Таким образом, на макроуровне заработная плата является неотъемлемым элементом социально-экономической политики государства и отражает уровень благосостояния населения.
В настоящее время существуют разнообразные виды систем оплаты труда.
Система оплаты труда представляет собой «определенную взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работником и работодателем ценой его рабочей силы» [9, с. 23].


Рисунок 1.3 – Основные принципы реализации функций заработной платы [9, с. 23]

Формы и системы заработной платы – это неотъемлемые составляющие организации оплаты труда. Для каждого предприятия имеет важное социально-экономическое значение выбор рациональных и оптимальных форм и систем оплаты труда работников.
Формы и системы оплаты труда создают на всех уровнях хозяйствования материальную основу развития человеческого капитала, рационального использования рабочей силы и эффективного управления персоналом.
Основой оплаты труда является тарифная система, представляющая собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация и регулирование зарплаты в зависимости от следующих условий (рисунок 1.4):

Рисунок 1.4 – Факторы, влияющие на регулирование заработной платы

Тарифная система включает следующие элементы (рисунок 1.5):

Рисунок 1.5 – Составляющие тарифной системы

Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), которые определяются в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов [14, с. 65].
Тарифная ставка (оклад), это абсолютный размер оплаты труда работника за единицу рабочего времени. Самый простой труд оплачивается по тарифной ставке 1 разряда. Это база для определения других тарифных ставок. Они устанавливаются в зависимости от отраслей экономики и позволяют осуществлять межотраслевое регулирование заработной платы. Если работники трудятся в добывающих отраслях, определяющих научно-технический прогресс, их тарифные ставки являются наиболее высокими. Работодатели на предприятиях, являющихся негосударственной собственностью, самостоятельно устанавливают размеры тарифных ставок своим сотрудникам в зависимости от доходов предприятия и перспектив развития. Различают часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Они устанавливаются по каждому квалификационному разряду. Формирование тарифной ставки отражено на рисунке 1.6.





Рисунок. 1.6 – Формирование тарифной ставки

Бестарифная система оплаты труда подразумевает зависимость заработка отдельного работника от конечных результатов работы всего предприятия. Данная система не предполагает твердого оклада или тарифной ставки. Ее применение целесообразно только в тех случаях, когда результаты труда работника можно учесть при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.
В зависимости от того, каким показателем определяются результаты труда работников, все существующие системы заработной платы, как правило, классифицируются на большие группы, называемыми формами заработной платы [16, с. 72].
Форма заработной платы представляет собой тот или иной класс систем оплаты труда, сгруппированных по выбранным показателям учета результатов труда. Классификация оплаты труда представлена на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 – Основные формы и системы оплаты труда

Если заработная плата на предприятии начисляется по определенной утвержденной ставке или окладу за фактически отработанное время, то такая форма оплаты труда называется повременной, преимущества и недостатки которой представлены на рисунке 1.8. Как правило, такая форма оплаты применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих и служащих.

Рисунок 1.8 – Преимущества и недостатки повременной формы оплаты труда

Сдельная – форма оплаты труда за фактически выполненный объем работы (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Указанная форма обычно применяется для оплаты труда основных производственных рабочих.
Ее «плюсы» и «минусы» представлены на рисунке 1.9.

Рисунок 1.9 – «Плюсы» и «минусы» сдельной формы оплаты труда

Стоит отметить, что на рынке рабочей силы цена труда формируется под воздействием многих факторов. Помимо спроса и предложения, на цену могут влиять законодательные ограничения, региональные факторы, условия труда, образование, возраст, пол, традиции.
Многие организации используют смешанные системы оплаты труда: когда одна часть заработка работника зависит от результатов работы коллектива, а другая – от индивидуальных особенностей.
Таким образом, оплата труда представляет собой более широкое понятие в отличие от заработной платы, является основной частью средств работника и зависит от конкретного вклада в производственную деятельность. Оплата труда классифицируется по трем основным формам труда (сдельной, повременной и гибкой) и соответствующим им системам. И для каждого предприятия играет важную роль выбор рациональных и оптимальных форм и систем оплаты труда своих работников.
1.2 Бухгалтерский учет затрат на оплату труда

Один из важных аспектов бухгалтерского учета затрат на заработную плату заключается в регистрации и классификации всех расходов, связанных с оплатой труда сотрудников. Это включает не только базовую заработную плату, но и дополнительные пособия, премии, компенсации и другие выплаты, а также отчисления в пенсионные фонды и социальные страховки [42, с. 269].
Главнейшими задачами бухгалтерского учета труда и платы за него можно определить следующие:
 своевременная и текущая оплата за работу персоналу организации. Расчеты включают расчет заработной платы и других выплат, начисление сумм, подлежащих удержанию и перечислению или наличной выдаче;
 своевременное и правильное распределение стоимости продукции (работ, услуг), размера заработной платы и отчислений, направляемых в соответствующие фонды. В зависимости от того, в каком отделе трудится работник, основное ли производство, административный ли он служащий, либо менеджер по продажам, распределяются на финансовые результаты суммы расходов на оплату труда и взносов. По работникам основного производства сумма зарплаты и взносов будет относиться на себестоимость продаж, зарплата служащих будет учитываться в составе управленческих расходов, зарплата работников, связанных с реализацией товаров и услуг, будет относиться на коммерческие расходы. То же самое касается и учета будущих отпусков – они будут включаться в затраты того объекта, что и основная заработная плата [34, с. 434];
 группировка показателей по труду и заработной плате для расчетов с органами социального страхования, пенсионными фондами и фондами занятости населения. Так, например, при расчетах с внебюджетными фондами отдельно друг от друга учитываются суммы пенсионных взносов работников, трудящихся во вредных и тяжелых условиях труда, и всех остальных.
Начисление заработной платы происходит на основании первичных документов, сформированных начальниками отдельных участков, руководителями бригад и так далее. Начальники также могут принять решение о премировании отдельных эффективных работников, сформировать соответствующее распоряжение и вместе с учетными документами направить в бухгалтерию для принятия в работу. Бухгалтерия, в свою очередь, классифицирует полученные документы, на их основании производит бухгалтерские записи по счетам учета затрат, формирует платежные документы к дате выплаты зарплаты [34, с. 436].
Нормативное регулирование процесса бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда представлено следующими документами: ФЗ «О бухгалтерском учете», Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также другими нормативно-правовыми документами. Основополагающим документом в бухгалтерском учете является учетная политика компании, где отражены правила ведения бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 8 Федерального закона «О Бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года [5] любой экономический субъект вправе сам разрабатывать учетную политику. Каждая компания при формировании учетной политики должна основываться на требованиях законодательства, исходить из особенностей своей хозяйственной деятельности.
Грамотно подготовленная учетная политика позволит обеспечить эффективное управление финансовым состоянием компании. Согласно статье 9 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен с помощью первичного учетного документа. Форма первичной документации утверждается руководителем компании по представлению лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета. Документация может составляться в бумажном или электронном виде [30, с. 582].
Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ, средний заработок рассчитывается при оплате листков нетрудоспособности, отпускных, выходных пособий, командировочных расходов. Для расчета средней заработной платы компания не учитывает выплаты социального характера, а также выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, организация питания, обучение, проезд и так далее).
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет является пассивным, так как на нем отражают операции, связанные с образованием и погашением кредиторской задолженности компании по оплате труда перед персоналом. По кредиту счета 70 отражают операции по начислению заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность компании перед персоналом по начисленной заработной плате (то есть общую сумму к выплате на конец месяца). Сальдо может быть дебетовым (например, при излишне выплаченной заработной плате или выплате неотработанного аванса).
Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы. В случае, если сотрудник своевременно не получил заработную плату, компания хранит ее в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику компании. На каждого работника открывается лицевой счет, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости. Согласно законодательству, из заработной платы работника могут производиться удержания, представляющие собой вычеты и уменьшающие начисленную заработную плату [30, с. 582].
При ведении бухгалтерского учета расчетов по оплате труда типовыми являются бухгалтерские записи, отраженные на рисунке 1.10.
Учет затрат на оплату труда организуется в зависимости от типа производства, системы организации и оплаты труда.
Учет затрат на оплату труда производственных рабочих осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования.
Первичные документы по расходам на оплату труда должны обеспечивать возможность правильного отнесения заработной платы на отдельные виды калькулируемой продукции.