Дипломная работа по бухгалтерскому учету на тему Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Введение

В экономике страны НДС играет ключевую роль в поддержании фискальной стабильности и осуществлении государственного регулирования экономической активности. Как весомый источник доходов в государственный бюджет, НДС способствует мобилизации ресурсов, необходимых для выполнения государственных функций и обязанностей. Он влияет на распределение и перераспределение средств внутри страны, обеспечивая финансирование витальных секторов, таких как образование, здравоохранение, оборона и социальное обеспечение, тем самым осуществляя социальную и экономическую регуляцию. Понимание механизмов и последствий взимания НДС представляет собой ключевой аспект эффективного управления национальной экономикой и разрабатывания политик, нацеленных на достижение финансовой устойчивости и социального благополучия. Таким образом, федеральный бюджет, будучи центральным элементом государственной экономической стратегии, отражает стратегическое распределение финансовых потоков, направленных на стимулирование развития и поддержку основных функций государства, подчеркивая критическую значимость НДС в обеспечении государственных нужд и развития инфраструктуры. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде ряда надбавок взимаются через цену товара.
Осуществление расчетов по налогу на добавленную стоимость в организации является одним из самых сложных и ответственных участков работы бухгалтера.
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) привлекает внимание экспертов и ученых, занимающихся вопросами налогового регулирования, фискальной политики и экономических наук. Исследовательские работы ученых, таких как Клейменова М.О., Кудряшова Е.В. и Пепеляев С.Г., ориентированы на анализ вклада НДС в формирование доходной части региональных бюджетов. Другие авторы, такие как Власенков Е.А., Эмильянов К.К., Зотиков Н.А. и Рачесова Е.В., фокусируют свои исследования на оценке воздействия налоговых механизмов на ключевые макроэкономические индикаторы. Ряд авторов - Малис Н. И., Грундел Л. П., Ряховский Д. И., Зинягина А., Агабекян О.В., Саркисян Г.А., Макеева Е.З. и др. посвящает свои исследования организации бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогам и сборам и, в частности, по НДС. Вместе с тем в настоящее время наблюдается дефицит исследований, целью которых является разработка методов оптимизации процессов расчета и уплаты НДС компаниями.
Целью настоящей работы является исследование организации бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, анализ важности и функциональности НДС, а также разработка предложений по оптимизации процедур расчета и взимания данного налога.
В соответствии с поставленной целью были выделены следующие задачи:
- раскрыть сущность налога на добавленную стоимость и его экономическая природа;
- изучить порядок и условия исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
- исследовать теоретические основы бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость;
- дать общую характеристику объекта исследования – ООО «Фортис»;
- исследовать особенности бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Фортис»;
- выявить мероприятия по оптимизации расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Фортис».
В качестве объекта исследования выступает ООО «Фортис».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета расчетов по НДС в ООО «Фортис».
Информационную базу исследования составила научная и учебная литература по теме исследования, научные статьи, а также Интернет-ресурсы.
Методологическая база исследования основана на классификации теоретических понятий, анализе и синтезе, наблюдении.
Теоретическая значимость полученных результатов заключается в комплексном исследовании порядка исчисления уплаты НДС в организации. Практическая значимость работы состоит в возможности оптимизации НДС в ООО «Фортис».
Структура данной работы включает введение, две главы, заключение, а также библиографический список.

Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость и его экономическая природа

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения готовой продукции, товаров, работ, услуг. Добавленная стоимость определяется в налоговом законодательстве как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [8].
Налог на добавленную стоимость, или НДС — это налог, взимаемый с покупателя продавцом товара или услуги на каждом этапе производства и продажи товаров, работ или услуг от сырья и до конечного потребителя. НДС считается косвенным налогом, взимаемым государством в бюджет у продавца с суммы выручки, полученной от покупателя. При этом НДС является возмещаемым налогом, организации имеют право на возврат НДС, уплаченного поставщику при покупке товаров или услуг. Конечным плательщиком НДС становится потребитель, так как он платит НДС на цену товара, работы или услуги при покупке.
Впервые идею налога на добавленную стоимость в начале 20 века предложил немецкий экономист промышленник Вильгельм фон Сименс. Идея его заключалась в том, чтобы налог не увеличивал цены на конечные товары для потребителей, заменив собой налоги, взимаемые на этапах производства и распределения, что должно было усовершенствовать рыночные механизмы ценообразования продукции.
Идею НДС выдвигал так же и американский политик и экономист Томас Сэмюэль Адамс, как более эффективный способ увеличения государственных налогов [35].
На практике же впервые НДС был протестирован в 1954 году Францией, которая протестировала этот налог на Кот-д'Ивуар, и только когда эксперимент удался, применили его на территории Франции. Разработку и внедрение налога осуществил министр экономики, промышленности и финансов Морис Лоре. Введение НДС значительно упростило налоговую систему Франции.
НДС считался более справедливым налоги по отношению к предыдущим, которые в обществе признавались несправедливыми и обогащавшими и так богатые слои населения, а также считались сложными для исчисления.
Впоследствии и другие европейские страны переняли опыт Франции и стали внедрять собственные системы НДС. Т.о уже в 1970-х годах НДС был распространен почти во всех европейских странах. А в 1977 году эта система была принята официально в ЕЭС, и стала обязательной для стран, желающих к ней присоединиться.
Основной причиной столь быстрого распространения НДС стало то, что он был призван стать центральным элементом усилий Европейского экономического сообщества по гармонизации торговли между входящими в него государствами.
В советской экономике, учитывая особенности ее развития своим путем, отличным от рыночной экономики, НДС, получивший широкое развитие в европейских странах, не применялся. Это обуславливалось даже не столько идеологическими причинами непринятия идеи западных экономистов, а по причине того, что одним единственным продавцом и производителем товаров выступало государство, и, следовательно, применение НДС не имело смысла.
Однако, после распада Советского Союза и изменения экономического курса от плановой социалистической экономики к рыночной, стало необходимо кардинально изменить налоговую систему, чтобы она соответствовала новому экономическому направлению.
Экономические реформы в период перестройки стали необходимостью и должны были соответствовать современной рыночной системе и отойти от старой советской системы экономической политики. НДС в этот период стал одним из механизмов, призванных преодолеть кризис в стране, связанный с нехваткой денежных средств в бюджете. Введение НДС должно было позволить организациям, при покупке товаров, работ и услуг использовать сумму вычета по НДС, предъявленного поставщиком товаров или услуг.
Причем в период введения НДС в фискальную систему были уже введены все отдельные акцизы, налоги с оборота и налоги с продаж, по этой причине многие экономисты не поддерживали введение так же и НДС.
Основной причиной привнесения европейского налогового опыта по применению НДС в Российскую налоговую систему стало то, что налог охватывал максимально возможные объекты налогообложения, и считалось, что он станет решением все существующих бюджетных проблем [20].
Однако внедрение НДС в российскую налоговую систему изначально было ориентировано на теорию, но не на фактическое состояние экономики и нормативно - правовые аспекты преобладали над реальным экономическим положением.
И как следствие, субъектам предпринимательства пришлось подстраиваться к новой налоговой системе.
Первым нормативным актом, регулировавшим НДС был Закон «О налоге на добавленную стоимость». Этот Закон действовал до вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации, до 01 января 2001 года. В настоящее время НДС регулирует глава 21 НК РФ.
Сущность механизма НДС заключается в том, что его эффективность проявляется при высоком уровне экономического развития, когда экономические ресурсы равномерно распределены и имеются достаточные возможности для перераспределения добавочной стоимости на социальные нужды, однако при этом, положительное значение механизма НДС сходит на нет при низком уровне экономики, где способности к созданию добавленной стоимости в размерах, обеспечивающих финансирование социальных нужд находится на низком уровне. Соответственно теряется социальный смысл введения НДС. Таким образом, положительные качества и возможности НДС как инструмента переходного периода оказались не востребованы [22].
В России НДС появился в 1992 году. НДС — это налог, который указывается в процентах от окончательной цены и применяется к большинству товаров и услуг. В России от него освобождены только несколько категорий товаров, список которых содержится в статье 149 НК РФ. Ставка НДС была установлена на уровне 28%.
Однако уже с 1 января 1993 года ставка НДС была снижена до 20% (льготная ставка — до 10%). Так же помимо НДС в 1998-2004 годах в регионах дополнительно был установлен налог с продаж (не более 5%).
А с первого января 2004 года ставка НДС была снижена до 18%. Этот шаг был осуществлен для поддержки инвестиционного роста, а также в период роста цен на нефть, который дал дополнительные возможности для снижения налоговой нагрузки. Льготная ставка - 10%. распространяется на некоторые виды товаров, такие как ряд продовольственных и медицинских товаров, товаров для детей, периодические печатные издания, книжная продукция и т. д.
После введения НДС в России его основная ставка несколько раз менялась и на данный момент составляет 20%.
С 2023 году в России действует 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164 НК РФ):
• 0% — применяется в отношении экспортируемых с территории России товаров, товар под таможенной процедурой свободной таможенной зоны и товаров при международной перевозке, работ в космосе и ряда др. (п. 1 ст. 164 НК РФ);
• 10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. Перечни таких товаров устанавливается постановлениями Правительства РФ;
• 20% — во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ).
В отечественной налоговой системе НДС является одним из ключевых и стабильных источников пополнения федерального бюджета. НДС составляет более 30% общей суммы налоговых доходов и с каждым годом этот объем увеличивается [34]. Так, по данным Reuters, в 2024 году НДС обеспечил почти 37% всех поступлений в российский бюджет, или 13,5 трлн рублей.
И споры экономистов по поводу НДС о том, является ли он эффективным и справедливым продолжаются до сих пор.
С одной стороны считается, что НДС является относительно эффективным способом привлечения необходимых государству средств, и больше способствуют экономическому росту, чем налоги на прибыль и корпоративные налоги.
Однако так же существует мнение, что НДС создает большое бремя для бизнеса и что это форма двойного налогообложения, поскольку также облагают налогом и доходы, а также, повышение цены почти на все потребительские товары сильно бьет по тем, у кого более низкие доходы.
Введение налога на добавленную стоимость (НДС) обозначило переломный момент в фискальной стратегии индустриально развитых наций в последние десятилетия 20-го столетия. НДС выделился как центральный элемент налоговых регулятивов этих стран. Его предшественником выступал налог с оборота, концепция которого была внесена братьями Сименс в дебютном периоде 1900-х годов, получивший впоследствии апелляцию "усовершенствованного налога с оборота". Значительные фискальные дисбалансы, спровоцированные обременительными затратами первой мировой войны, выступили ключевым стимулом к рождению НДС.
В 1937 году, в рамках экономических реформ, государства, входящие в Европейский союз, произвели замену оборотного налога на унифицированный производственный налог. Следуя историческому развитию, после завершения Второй мировой войны, в 1948 году была предложена концепция введения индивидуализированных налоговых взносов. В соответствии с установленной налоговой системой, налоговый период определялся продолжительностью в один месяц [22, с.415].
Налог на добавленную стоимость (НДС) возник в результате двух ключевых инициатив. Сначала, страны-основатели Европейского экономического сообщества (ЕЭС), подписавшие Римский договор, предложили идею введения НДС в связи с предыдущей системой налогообложения с продаж, которая создавала препятствия для внутренней торговли и взаимной экономической интеграции. Это привело их к замене имевшихся налогов с продаж на НДС в латеральный период 20-го века, упрощая торговые процедуры и способствуя более свободному перемещению товаров. Отдельно, страны Скандинавии, ориентированные на рост социальных программ и расходов, рассмотрели НДС как эффективное средство для увеличения государственных доходов без повышения налогов на доходы физических лиц, также решив ввести эту систему во второй половине 20-го века. В обоих случаях, целью было финансовое укрепление и социально-экономическое развитие без увеличения прямых налоговых бремён на население.
Механизм взимания НДС был создан в 1954 году экономистом Франции М. Лоре. Однако данный налог не был введен сразу. Некоторое время он находился в стадии эксперимента. Для изучения налога и его последующего внедрения в странах Европы, государство Кот-д'Ивуар стало лабораторией. Изначально НДС рассматривался как модернизированный налог с продаж. Однако после внедрения НДС показал все свои преимущества перед предшественниками и стал основным налогом в налоговых системах государств, которые его ввели [26, с.95].
Нынешний НДС был введен во Франции в 1968 году. Первоначально ситуация была распространена в ценах на товары и услуги. Проблема в том, что во время перепродажи к товару добавляются дополнительные затраты, влияющие на ценность для потребителя. Для решения этой проблемы предлагается платный способ оплаты.
Суть отдельных платежей заключается в том, что каждая компания, реализующая товар или услугу, уплачивает налог, тогда стоимость этого налога можно считать вычетом в зависимости от суммы, которую она уже заплатила поставщику. После первого внедрения метод оказался очень эффективным и развился в современную форму. Налоговые вычеты теперь производятся сразу при покупке товаров и начисляются при их прямой продаже [20]. До 70-х годов эта система находилась в экспериментальной стадии. Его эффективность была доказана, и он был внедрен по всей Франции.
В 70-80-е годы НДС активно распространялся и в других странах. Представители других стран оценили опыт Франции и начали применять НДС в своей налоговой системе. Основное преимущество налога на добавленную стоимость заключалось в поощрении свободной торговли. Поэтому компании становятся более перспективными и начинают использовать НДС. К 90-м годам этот переход был практически завершен. Все ЕЭС Штаты начали применять НДС в своих налоговых счетах.
В России НДС был введен с применением принудительных мер. До введения налога на добавленную стоимость предприятия в России платили налог с продаж, который приравнивался к налогу на добавленную стоимость. Введение НДС было осуществлено с помощью законодательства. Принят Закон «О налоге на добавленную стоимость». Правительство 90-х считало, что введение этого закона поможет сбалансировать доходы и расходы. В связи с кризисом и ростом инфляции возникла необходимость найти баланс. Считалось, что инфляция увеличивает расходы и искажает баланс. Бюджет остается сбалансированным благодаря введению налога на добавленную стоимость и росту инфляции.
Еще одно преимущество НДС российские эксперты видят в доступном управлении. Социально-экономическая система постоянно меняется, поэтому государству сложно в полной мере учитывать и контролировать прямые налоги. Контролировать уплату НДС очень легко. Первоначально ставка налога на добавленную стоимость составляла 28%, что по тем временам было очень высоким показателем. Постепенно ставка снизилась до 20%, а затем и до 18%. С 1 января 2019 года ставка составила 20 процентов.
НДС остается основным источником доходов бюджета. НДС играет важную роль в налоговой системе возможностей косвенного налогообложения, поскольку этот налог не обязаны платить все физические и юридические лица. Только определенная категория является обязательной для людей, занятых на определенных видах работ.
Налог основан на понятии добавленной стоимости, то есть разницы между реальной стоимостью товаров и стоимостью их товаров и их частей. Источники этих благ, если они не являются частной или корпоративной собственностью, принадлежат правительству.
Размеры налога на добавленную стоимость строго фиксированы и связаны с развитием экономики страны. Например, на Кипре НДС составляет 25%, а в Дании - 15%. При импорте товаров на Кипр, НДС будет удерживаться в размере 25% от стоимости партии. Если же Дания будет импортировать в другие страны, то она будет платить НДС по ставкам в этих государствах. Однако, если импорт будет направляться в Данию, то компании-продавцы будут платить всего 15%. Таким образом, Дания является импортозависимой в плане товарных отношений, что является основной тенденцией в рамках Европейского союза.
НДС начисляется на всю ввозимую продукцию, предназначенную для продажи. Этот налог обязателен для уплаты юридическими лицами и гражданами других стран. Государство стремится получать налоги от субъектов, занятых в торговом или сервисном бизнесе на своей территории. Деньги от НДС идут от тех, кто способен уплатить этот налог. Физические лица не облагаются налогом на добавленную стоимость, так как они обычно не занимаются легальным предпринимательством. Однако, как только физические лица становятся субъектами бизнеса, на них начисляется единая ставка НДС.
Интересно, что определенная категория бизнесменов и участников товарных отношений освобождается от налога на добавленную стоимость. Государство предоставляет льготы в виде особых условий и преференций юридическим лицам и промышленным компаниям, работающим в направлениях, приоритетных для страны. В западных государствах особую важность представляют сферы услуг, на которые не распространяется НДС. В странах СНГ пока существует НДС для социальной сферы, то есть налог на добавленную стоимость для данных услуг.
Анализируя развитие налога на добавленную стоимость (НДС) в России, можно выявить ключевые фазы и провести параллели с модификациями в законодательных актах, устанавливающих методические принципы данного вида налогообложения. Следует внимательно рассмотреть следующие моменты:
- эволюция нормативно-правового обеспечения системы НДС в России с 1991 года до сегодняшнего дня;
- модификации в комплексе правил, устанавливающих методические нюансы ВAT (НДС).
- развитие законодательного обеспечения методов расчета добавленной стоимости на протяжении времени, включая адаптации в системе налогообложения.
В период с 1992 по 1995 годы, когда использовался прямой метод расчета налога на добавленную стоимость (НДС), происходило создание и развитие системы НДС в рамках налогового законодательства. Это включало разработку и принятие законов и подзаконных актов, устанавливающих правила для регулирования налоговых отношений, связанных с НДС.
Законодательные основы, урегулировавшие обязательства лиц, осуществляющих выплаты по НДС, устанавливают Закон от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О НДС" и решение официального органа РФ - Постановление от 6 декабря 1991 года № 1994-1 "О начале применения законодательства РФ о НДС".
Следует подчеркнуть, что определённые положения законодательства демонстрируют несогласованности и далеки от совершенства. Так, в рамках действующего законодательства, отсутствует обязанность по уплате НДС для отдельных категорий налогоплательщиков, включая иностранные юридические лица без представительств на территории РФ.
Федеральное законодательство устанавливает главный субъект налогового обложения в виде "доходов от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг", применяя понятие "доходы от продажи", широко применяемое в предыдущих налоговых регламентах.
Следовательно, нормативный акт нуждается в усовершенствовании с целью более точного уточнения концепции добавленной стоимости и процедур расчета налога на добавленную стоимость (НДС).
Для устранения препятствий и детализации методов расчёта и взноса НДС, Федеральная налоговая служба РФ принимает специализированный документ — инструкцию от 9 декабря 1991 года, описывающую процедуру определения и перечисления налога на добавленную стоимость. Применение юридической методологии в формулировках исходных налоговых нормативов порождает скептицизм, требуя дополнительных разъяснений, из-за чего к каждому такому закону разрабатывается подробная инструкция Налоговой службы, в которой излагаются и уточняются детали внесения соответствующего налога. Инструкция Федеральной налоговой службы России четко определяла ключевые параметры налогообложения добавленной стоимости (НДС), включая интервалы и процедуру его расчета и взносов (по декадам, месяцам, кварталам). Эти параметры налогообложения устанавливались в сотрудничестве с Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой через совместные документы.
Ратификация поправки от 16 июня 1992 года вместе с понижением базовой ставки НДС с 28% до 20% была направлена на устранение несогласованностей между законом и подзаконными актами. Также это нововведение обеспечило включение в федеральное законодательство методики прямого исчисления НДС. В течение последующих четырех лет, применение этой методики выявило сложности в расчетах НДС, основанные на первоначальном определении величины добавленной стоимости. Регулятивная база налога на добавленную стоимость теперь представляет собой комплекс официально утвержденных нормативных документов (рис. 1).

Рисунок 1.1 – Система нормативно-правового регулирования НДС

На текущий момент налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Таким образом, НДС, по своей юридической природе, является налогом на потребление.

1.2 Порядок и условия исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

НДС (налог на добавленную стоимость) является одним из основных налогов в России.
НДС — косвенный налог, который включен в стоимость товара или услуги.
НДС перечисляется в федеральный бюджет. Поступающие средства расходуются на государственные и национальные цели.
Объектом налогообложения НДС в соответствии с налоговым законодательством признаются следующие операции:
• реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе реализация предметов залога. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав приравнивается к реализации;
• передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не признаются при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ (далее — СМР) для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ и на территории, находящиеся под ее юрисдикцией, за исключением некоторых случаев. Например, это ввоз товаров, которые признаются безвозмездной помощью государству, ввоз культурных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств всех уровней, ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в нашей стране, и др.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Таким образом, по итогам каждого квартала налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет сумму налога, а также представить в налоговый орган налоговую декларацию.
Налогообложение по налоговой ставке 0 % применяется в отношении реализации достаточно большого перечня товаров, среди которых мы отметим:
• экспорт товаров при условии представления в налоговые органы соответствующих документов. Помимо вывоза товаров в страны ЕАЭС и в страны, находящиеся за пределами ЕАЭС, с 01.01.2025 г. ставка налога 0% применяется еще и в следующем случае. Российская организация (ИП) реализуют физическим лицам товары, которые ранее были ими вывезены из РФ в таможенной процедуре экспорта и отгружаются этим физическим лицам со склада (из помещения) в иностранном государстве. Ставка 0% применяется, если товар доставляется по адресу на территории иностранного государства, не входящего в ЕАЭС.
И еще одно немаловажное обстоятельство. Если экспортируются товары, реализация которых освобождена от налогообложения, то ставка налога 0% не применяется. А это означает, что нет необходимости ее подтверждать. Останется только подтвердить обоснованность освобождения от налогообложения, безусловно, если это потребуется.
• реализацию работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров в условиях международного таможенного транзита;
• реализацию услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления (пункт назначения) за пределами территории РФ;
• реализацию товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др.
Для подтверждения обоснованности применения пониженной ставки налога 0% налоговым законодательством предусмотрен особый порядок. В частности, необходимо:
• собрать пакет документов, установленных для каждого из случаев применения ставки 0 %. Например, при экспорте товаров налогоплательщик должен иметь следующие документы:
— контракт с иностранным лицом (его копию) на поставку товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;
— таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ.
• передать собранные документы в налоговые органы в установленные сроки. Например, при экспорте товаров документы необходимо предоставить в налоговые органы не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта.
Следует отметить, что в отношении экспортных операций законодателем предусмотрена возможность отказа от применения нулевой ставки НДС. Для этого следует подать в налоговый орган соответствующее заявление в срок не позднее 1-го числа того квартала, с которого планируется отказ от применения ставки налога 0%. Утвержденной формы заявления на этот случай нет, поэтому возможна его произвольная форма. Отказ от применения нулевой ставки налога распространяется на период не менее 12 следующих месяцев. Это означает, что налогоплательщик отказывается от налогообложения по ставке 0% всех поставок товара на экспорт в течение установленного налоговым законодательством периода. К какой-то конкретной экспортной операции отказ от ставки налога 0% не применяется в этом периоде.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации четырех групп товаров. Это:
1) продовольственные товары, указанные в НК РФ и постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
2) товары для детей, указанные в НК РФ и постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
3) периодические печатные издания и книжная продукция, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, указанные в постановлении Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»;
4) медицинские товары отечественного и зарубежного производства, указанные в НК РФ и постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».
Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 20 %.
При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки и в некоторых других случаях, установленных в п. 4 ст. 164 НК РФ, сумма НДС определяется расчетным методом. В этой ситуации применяются расчетные налоговые ставки 10 % / 110 % или 20 % / 120 %.
В отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлены следующие ставки налога:
• 5% при получении дохода в размере от 60 млн. руб. до 250 млн. руб. за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;
• 7% при получении дохода в размере от 250 млн. руб. до 450 млн. руб. за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;
• 0 %, 10 %, 20 %, если налогоплательщик решит не применять пониженные ставки налога 5 или 7%.
Подтверждением применения пониженных ставок налога для налогоплательщиков, работающих в условиях УСН, являются данные налогового учета доходов. При этом доходы подлежат обязательной ежегодной индексации.
Помимо ограничений по доходам законодателем установлен еще ряд ограничений применения ставок налога на добавленную стоимость в размере 5 и 7 %:
• ограничение по периоду применения пониженных ставок налога. Налогообложение по пониженным ставкам налога производится налогоплательщиком в периоде не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, в котором имело место налогообложение по ставка 5 (7) %. Например, ООО «Панорама» применяет УСН и имеет все основания перейти на уплату НДС по ставке 5% с 01.01.2025 г. Для такого налогоплательщика указанная ставка налога будет применяться с 01.01.2025 г по 31.12.2027 г.
Ограничение по периоду не будет применяться, если налогоплательщик потеряет право на применение пониженной ставки НДС. А это произойдет, если налогоплательщиком будет нарушено ограничение по доходам;
• ограничение по видам операций. Налогообложение по пониженным ставкам налога не применяются при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0% и операций, в которых налогоплательщик выступает в роли налогового агента (п.1,3-6 ст.161 НК РФ). Такая же ситуация сложится, если налогоплательщик выставит счет-фактуру с выделенной суммой налога.
Для компаний с годовой выручкой более 60 миллионов рублей применяется ежемесячная система учета и уплаты НДС [8, с. 130-131].
В операциях по реализации предприятия как имущественного комплекса используется специальная налоговая ставка — 16,67 %.
Таким образом, сроки уплаты НДС зависят от различных факторов, включая кто является плательщиком налога, порядок его уплаты и периодичность расчетов. Важно заметить, что при неуплате или неправильной оплате НДС может возникнуть штраф в размере 1/300 ставки ключевой процентной ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки. Поэтому предприятию следует тщательно контролировать свои финансовые операции и своевременно оплачивать все налоговые обязательства по НДС.
При ввозе импортных товаров НДС также подлежит оплате. В данном случае налог платится при регистрации товара на таможне. Для этого необходимо предоставить соответствующие документы о стоимости товара, которые будут основой для расчета размера НДС. При выделении налога из стоимости продукции или услуги (если они облагаемы НДС), предприятию следует помнить о порядке его уплаты. Выделенная сумма должна быть указана отдельной строкой в документации или акте выполненных работ [8, с. 131].
Несвоевременная уплата налога на добавленную стоимость (НДС) может повлечь за собой серьезные последствия для предприятия.
Частые ошибки в декларации при уплате НДС могут привести к непредвиденным финансовым и юридическим последствиям для предпринимателей. Важно понимать, что сроки уплаты НДС подразделяются на несколько категорий, в зависимости от особенностей бизнеса.
Условиями требуется регулярное заполнение отчетности по НДС и ее отправка в налоговый орган каждый квартал.
Отсутствие или задержка в подаче декларации может повлечь за собой штрафные санкции.
Вторая распространенная ошибка связана с определением порядка уплаты. При проведении импорта товаров предусмотрена обязательная уплата НДС при таможенном оформлении груза. Это часто игнорируется предпринимателями, что может привести к штрафам и конфискации товаров.
Также возникают ошибки при выделении налога (НДС) из стоимости продукции или услуг. Некорректное выделение НДС может привести к недополучению налоговых льгот и штрафным санкциям от налогового агента.
Часто предприниматели допускают ошибки в расчете и учете суммы НДС, что может привести к переплатам или недоплатам. Важно тщательно проверять правильность заполнения всех необходимых полей в декларации и сверять полученные результаты со всеми факторами, влияющими на расчет. А также вовремя сверяться с контрагентами [16].
В целом, следует быть особенно внимательными при определении срока уплаты НДС, порядка его уплаты и выделении налога. Плательщики НДС каждый квартал должны подавать декларацию по нему. Там указывают цену всех товаров, работ или услуг, которые продали в отчетном квартале, сумму налогового вычета и налога к уплате. Обычно декларацию по НДС сдают раз в квартал до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если это выходной, то крайний срок подачи переносят на следующий за ним рабочий день.
Если просрочка превысила 20 календарных дней, то налоговики могут заблокировать счета бизнеса.
За уплату налога позже срока придется заплатить пени. Сумма пеней рассчитывается исходя из текущей ключевой ставки ЦБ РФ, а их размер зависит от того, является ли организация юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.
ИП платят 1/300 от ключевой ставки за каждый день просрочки;
организации платят 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки в течение первых 30 дней; если же просрочка превысит 30 дней, то ежедневная сумма пени будет равна 1/150 от ключевой ставки.
За неуплату или неполную уплату налога штраф составит:
20% от суммы, если нарушение совершено неумышленно, например из-за технической ошибки;
40% от суммы при умышленной неуплате, например, если бизнес использовал для снижения НДС схемы с фирмами-однодневками.
Уголовная ответственность за неуплату налогов предусмотрена ст. 198, 199 Уголовного кодекса.
Если суммы налоговых недоимок крупные, грозит уголовная ответственность. Обычно наказывают руководителя компании или ИП. Но к ответственности могут привлечь и бухгалтера или финансового директора, если налоговики докажут их непосредственное участие в незаконных схемах.
Для ИП крупным размером считается сумма от 2,7 млн руб. за три года, а особо крупным — от 13,5 млн руб. за тот же срок. Для организаций порог существенно выше: от 18,75 млн руб. — крупный размер и от 56,25 млн руб. — особо крупный.
Максимальное наказание для ИП за неуплату налогов — штраф 500 тыс. руб. или лишение свободы на срок до 3 лет. Для ответственных лиц организаций максимальный штраф также 500 тыс. руб., а лишение свободы возможно на срок до 5 лет. Еще возможна дисквалификация на срок до 3 лет.
Если нарушение допущено впервые, то суд может освободить бизнес от уголовной ответственности — но только при условии добровольной уплаты суммы недоимки, штрафов и пени.
Налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут возместить налог на добавленную стоимость (НДС) в заявительном порядке до окончания камеральной проверки налоговой декларации без банковских гарантий и поручителей (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Так, для возмещения НДС в ускоренной форме юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не должны находиться в процедуре реорганизации, ликвидации или банкротства. А заявленная к возмещению сумма не может превышать совокупную сумму уплаченных налогов и страховых сборов за предыдущий год. Если указанная сумма больше, то налогоплательщики, желающие возместить разницу в ускоренном порядке, могут воспользоваться банковской гарантией [24].
Заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС (по рекомендуемой форме) нужно представить в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика. На титульном листе в качестве основания для возмещения НДС в заявительном порядке следует указать цифру «8».
Согласно статьям 145 и 145.1 Налогового кодекса РФ, плательщики НДС могут претендовать на освобождение от данного налога. Для получения такого освобождения предприятия и индивидуальные предприниматели должны соответствовать ряду критериев, которые зависят от их категории. Рассмотрим эти условия для различных категорий налогоплательщиков.
Компании и ИП, работающие на общей системе налогообложения, могут быть освобождены от уплаты НДС, если их совокупный доход от продажи товаров, работ или услуг без учета налога за последние три календарных месяца не превысил 2 миллиона рублей.
Организации и индивидуальные предприниматели, использующие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), имеют возможность не исполнять обязанности плательщика НДС, если сумма дохода от реализации их продукции, работ или услуг за предыдущий налоговый период (без учета налога) не превысила 60 миллионов рублей [8].
Плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), также освобождаются от обязанностей по НДС, если их доход от реализации товаров, работ или услуг за минувший налоговый период не превысил 60 миллионов рублей.
Для компаний и ИП, планирующих переход на УСН в предстоящем году, необходимо, чтобы их доход от реализации товаров, работ и услуг за предыдущий год был не более 60 миллионов рублей.
Новые организации, а также индивидуальные предприниматели, которые только зарегистрировались и желают применять УСН, могут быть освобождены от уплаты НДС с момента их постановки на налоговый учет.
Несмотря на установленные правила, определенные категории налогоплательщиков не могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В частности, это касается организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые в течение трех предшествующих месяцев занимались реализацией подакцизных товаров, а также тех, кто импортирует товары на территорию Российской Федерации или другие территории под ее юрисдикцией.
Таким образом, льгота по НДС, предусмотренная налоговым законодательством, имеет определенные ограничения.
Организации, имеющие статус участника проекта в области исследований и разработок, также вправе получить освобождение от обязанностей плательщика НДС. Это касается участников проектов, осуществляющих деятельность в соответствии с федеральными законами об инновационных центрах "Сколково" и инновационных научно-технологических центрах. Освобождение действует в течение десяти лет с момента получения статуса участника проекта.
Однако, даже для участников таких проектов освобождение от НДС не является абсолютным. Если совокупный размер их прибыли превысит установленный лимит в 300 миллионов рублей (при годовой выручке свыше 1 миллиарда рублей), они становятся плательщиками НДС с начала того налогового периода, в котором произошло превышение. Кроме того, организация теряет право на освобождение от налога при утрате статуса участника проекта, становясь плательщиком НДС с момента утраты статуса [8].
Для реализации своего права на освобождение от уплаты НДС, налогоплательщики обязаны направить соответствующее уведомление в налоговый орган.

1.3 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Для корректного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, касающихся налога на добавленную стоимость (НДС), применяются два ключевых счета. Первый – это счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который фиксирует сумму НДС, предъявленную поставщиками при покупке товаров, работ или услуг. Второй – это счет 68 "Расчеты с бюджетом", а именно его субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", который служит для учета всех взаимоотношений с бюджетом по данному налогу.
В целом, счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах организации с бюджетами по всем видам налогов и сборов, которые она обязана уплачивать, а также по налогам, которые удерживаются с ее работников. Когда возникают обязательства по уплате налогов, соответствующие суммы отражаются по кредиту счета 68. Напротив, по дебету счета 68 фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, которые были списаны со счета 19 после выполнения определенных условий. Для более детального контроля и анализа, учет по счету 68 ведется отдельно по каждому виду налогов.
Для учета операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете, помимо счета 68, используется счет 19, предназначенный для отражения НДС по приобретенным активам. Это необходимо для правильного расчета суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет.
НДС, уплаченный при приобретении активов, представляет собой сумму налога, которую продавец предъявляет покупателю сверх стоимости товара, работы или услуги.
Счет 19 служит для сбора информации о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате организацией по приобретенным товарам, работам и услугам.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, к счету 19 предусмотрены следующие субсчета: 19-1 для учета НДС при приобретении основных средств, 19-2 – для НДС по нематериальным активам, и 19-3 – для НДС по материально-производственным запасам.
На субсчете 19-1 учитываются суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате организацией, связанные со строительством и приобретением основных средств, включая отдельные объекты, земельные участки и объекты природопользования.
Субсчет 19-2 предназначен для учета НДС, уплаченного или подлежащего уплате при приобретении нематериальных активов.
На субсчете 19-3 отражаются суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате организацией при приобретении сырья, материалов, полуфабрикатов, других производственных запасов и товаров для перепродажи.
Кроме того, в рамках рабочего плана счетов компания вправе предусмотреть отдельные субсчета для фиксации операций по работам и услугам, чьи итоги используются в ходе текущей деятельности предприятия.
По дебету счета 19 учитываются суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате организацией, связанные с приобретением материальных запасов, нематериальных активов и основных средств. Эти операции отражаются в корреспонденции со счетами учета расчетов, такими как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.
При приобретении продукции сумма НДС, предъявляемая поставщиком, отражается на счёте 19 и не включается стоимость приобретения. На счёте 19 собирается информация по всем входящем НДС. Информация по всем уплаченным налогам отражается на счёте 68. К 68-му счёту открываются счета по всем уплачиваемым организацией налогам. Сумма, накопившаяся по дебету счета 19 проходит в корреспонденции со счётом 68 на котором и отражается сумма НДС необходимая к уплате, таким образом задолженность по НДС с выручки уменьшается [39].
Налогоплательщик имеет право на уменьшение исчисленной суммы за счет НДС, уплаченного продавцам в составе стоимости приобретенных ресурсов, так называемого входного НДС, бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Бухгалтерский учет расчетов по входному НДС

В дебете счета 68 возмещаемый НДС накапливается, по итогу образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, если
кредитовые обороты больше, если дебетовые, то сумма НДС подлежит возмещению государством. Перечисление налога в бюджет отражается бухгалтерской проводкой, предоставленной в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерский учет по перечислению НДС в бюджет

Для предъявления суммы НДС к возмещению необходимо подать декларацию, затем налоговая инспекция начинает камеральную проверку, в ходе которой запрашивает документы, обосновывающие применения вычета: первичные документы, счета-фактуры, контракты с контрагентами, книги покупок и продаж, налоговые регистры и регистры бухгалтерского учета и т.д. Проводя анализ представленных документов в течение трех месяцев налоговые органы принимают решение отказе в возмещении либо о полном или частичном возмещении. Сумма возмещенного НДС может быть зачтена в счет будущих платежей либо переведена на расчетный счет, на основании заявления от налогоплательщика.
Исчисление НДС в бухгалтерском учете имеет свои особенности. Он тщательно проверяется работниками налоговой службы при проверке деятельности юридических лиц, поэтому необходим корректный учет НДС в организации. Предприятие, выступающее в роли поставщика, согласует с покупателем условия поставки товара при помощи договора. Сумма НДС формируется в разрезе каждой хозяйственной операции, связанной с реализацией. Сюда попадают и те операции, которые нормативные акты приравнивают к реализации (например, безвозмездная передача). Суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах, оформленных налогоплательщиком за квартал, в суммированном виде как раз и будут суммой НДС к начислению. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг). информация обо всех исходящих счетах-фактурах должна собираться в книге продаж. В таблице 3 предоставлены бухгалтерские проводи! по расчету НДС при реализации

Таблица 3 - Бухгалтерский учет по расчету НДС при реализации

Порядок взимания НДС при импорте и экспорте товаров между государствами - участниками Таможенного союза установлен приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. В данном случае российская организация признается экспортером товаров на территорию государства - участника Таможенного союза и. соответственно, вправе применить нулевую ставку НДС. Однако для подтверждения применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государство - участник Таможенного союза российская организация должна [8]:
- собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта;
- заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих факт экспорта в государства-участники Таможенного союза.
Для подтверждения нулевой ставки НДС российской организации нужно уделить особое внимание документальному оформлению сделки: договорам, на основании которых осуществляется сделка. Если импортер упомянут в экспортном контракте с иностранной организацией только в качестве грузополучателя, то от него следует получить документ, подтверждающий уплату НДС при ввозе товаров. Таким документом является заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, на заявлении должна быть отметка налоговой инспекции государства об уплате НДС.
Если российская организация не имеет такого заявления, то она не может применить нулевые ставки НДС, а должна начислить налог по ставке 20% или 10%. Чтобы собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 %, организации отводится 180 календарных дней, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В таблице 4 предоставлен бухгалтерский учет при подтвержденной ставке 0% по расчету НДС при экспорте товаров, в таблице 5 предоставлен бухгалтерский учет при не подтвержденной ставке 0% при расчете по НДС при экспорте товаров.

Таблица 4 - Бухгалтерский учет при подтвержденной ставке 0% по расчету НДС при экспорте товаров

Таблица 5 - Бухгалтерский учет при неподтвержденной ставке 0% по расчету НДС при экспорте товаров

Импортом товара называется ввоз товаров на таможенную территорию России из-за границы. Если товар организация приобрела за границей РФ, то при ввозе нужно будет платить НДС, он взимается в качестве обычного налога и качестве таможенного платежа.
При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. В таблице 6 предоставлен бухгалтерский учет расчетов НДС при импорте товаров.

Таблица 6 - Бухгалтерский учет расчетов НДС при импорте товаров

Правом российского налогоплательщика является уплаченный НДС принять к вычету, при этом сделать запись в книге покупок, основанием для регистрации является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую оплату.
Сначала 2025 г. по расчётам с бюджетом по НДС используется новый механизм единого налогового платежа. Для уплаты налогов добавилось проводка, которой не был ранее, с помощью которой отражается перечисление денег на единый налоговый счёт. Для этого к счёту 68 открывается новый субсчет, который называется расчёты по ЕНП. По дебету счёта отражаются перечисление денег на единый налоговый счёт, а по кредиту часть платежа списывается в уплату конкретного налога. Также этот счёт корреспондирует со счётом 51 при уплате налоговой бюджет и этой запись должна подтверждаться выпиской из банка по расчётному счёту. Когда осуществляется зачёт НДС из части единого налога платежа осуществляется проводка Дт 68-НДС Кт 68-ЕНП, она составляется на дату уплаты налога. В случае если, возникла возможность получить возврат НДС, то возмещение из бюджета с зачетом на расчётный счет отражают записью Дт 51 Кт 68. Если же суммы НДС к возмещению зачитываются в счет будущих платежей по другим налогам, то осуществляется запись: Дт 68 Кт 68-НДС.
В бухгалтерской отчетности НДС отражается в бухгалтерском балансе как в активе, так и в пассиве. Входящий НДС отражается в активе баланса в составе дебиторской отчетности, а в пассиве в составе краткосрочной кредиторской задолженности.