Дипломная работа по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему учет и аудит расходов

Регистром синтетического учета затрат в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» является анализ счета 44.01 по субсчетам из программы «1С: Бухгалтерия» версии 8.3. Регистром аналитического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 44.01.
Схематично счет 44.01 «Расходы на продажу» за март 2019 г. представлен в виде таблицы 10.
Таблица 10 – Анализ счета 44.01 «Расходы на продажу» по корреспондирующим счетам в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» за март 2019 г.
Счет Кор. Счет Дебет Кредит
44.01 Начальное сальдо 0,00
02 9625,00
10 11341,90
60 316151,00
69 433370,00
70 1435000,00
71 62808,00
90 2268295,90
Оборот 2268295,90 2268295,90
Конечное сальдо 0,00

Как видно из данных таблицы 10, сумма расходов, списанных в себестоимость продаж, в марте месяце составила 2268295,90 руб.
Следует отметить, что описываемая методика учета расходов по обычным видам деятельности, применяемая в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ», не позволяет разграничивать составляющие расходов по направлению деятельности компании (услуги общественного питания в ресторане-кофейне или же оптовая торговля кофе). А отсутствие нормативов списания кофе, используемого в ресторане-кофейне, не позволяет устанавливать соотношение между расходами продуктов и выручкой ресторана, при такой организации бухгалтерского учета невозможно выявлять отклонения в расходе ресурсов, предотвращать перерасходы и устранять причины их образования.
Для учета прочих расходов, не относящихся напрямую к ведению деятельности по оказанию услуг общественного питания в ресторане-кофейне и по оптовой продаже кофе, в том числе – через Интернет-магазин, используется счет 91.02 «Прочие расходы».
Так, в марте 2019 г. в составе прочих расходов были учтены расходы по оплате услуг банка за ведение расчетного счета, расходы по оплате услуг транспортных компаний по доставке кофе покупателям и заказчикам (возмещаемые расходы), расходы по оплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов в бюджет, расходы по оплате юридических услуг за представление интересов компании в суде.
Приведем пример отражения прочих расходов в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» на основании данных анализа и оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 за март 2019 г. Записи в бухгалтерском учете показаны в таблице 11.
Таблица 11 – Хозяйственные операции по учету прочих расходов в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» в марте 2019 г.
Содержание операции Сумма, рублей Корреспонденция счетов
Д-т К-т
1 2 3 4
1 Отражены расходы по оплате услуг банка за ведение расчетного счета, комиссия за перечисление заработной платы на банковские карты 4745,00 91.02 51
2 Отражены комиссионные платежи банку по договору эквайринга (использование POS-терминала для приема оплаты по банковским картам в ресторане-кофейне) 4589,20 91.02 57
3 Отражены расходы по оплате услуг транспортных компаний по доставке кофе покупателям и заказчикам 106890,20 91.02 60.01
4 Отражены расходы по оплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет 1894,20 91.02 69.02
5 Отражены расходы по оплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет 439,11 91.02 69.03
6 Отражены расходы по оплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование в бюджет 249,69 91.02 69.01
7 Отражены расходы по оплате пени за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджет 1119,30 91.02 68.01
8 Отражены расходы по оплате юридических услуг за представление интересов компании в суде 7890,00 91.02 60.01
9 Отражены прочие доходы в виде начисленного возмещения за транспортные расходы 106890,20 62.01 91.01
10 Списано сальдо прочих доходов и расходов 20926,50 99 91.09
Как видно из таблицы 11, учет прочих расходов полностью соответствует требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Схематично счет 91.02 «Прочие расходы» за март 2019 г. представлен в виде таблицы 12.
Таблица 12 – Анализ счета 91.02 «Прочие расходы» по корреспондирующим счетам в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» за март 2019 г.
Счет Кор. Счет Дебет Кредит
91.02 Начальное сальдо 375062,40
51 4745,00
57 4589,20
60 114780,20
68 1119,30
69 2583,00
Оборот 127816,70 0,00
Конечное сальдо 502879,10

Как видно из данных таблицы 12, дебетовое сальдо счета 91.02 «прочие расходы» за март 2019 г. увеличилось на 127816,70 руб., сумма прочих расходов за три месяца 2019 г. составила 502879,10 руб. нарастающим итогом.
Для целей налогообложения и исчисления единого налога при применении УСНО расходы на приобретение материалов, основных средств уменьшают доходы на дату оплаты счетов поставщиков или на дату предоставления авансового отчета о произведенных расходах, а расходы на приобретение товаров принимаются к учету в момент списания реализованных товаров.
На основании данных об особенностях отражения хозяйственных операций по учету расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов на счетах бухгалтерского учета в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. N402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
2.3 Анализ динамики и структуры расходов организации


Формирование достоверной информации о сумме расходов организации – важнейший фактор при оценке эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию деятельности организации, поэтому рассмотрим результаты анализа расходов ООО «МАКСИМУМ КОФЕ».
Информация о расходах ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» за 2016-2017 гг. обобщена в таблице 13.
Таблица 13 – Информация о сумме расходов ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» в 2016-2017 гг., руб.
Статьи затрат Сумма затрат, тыс. руб.
2016г. 2017г.
Себестоимость реализованных товаров 40618 57515
Коммерческие расходы – всего,
в том числе: 24800 26534
Продукты, использованные в ресторане-кофейне 2298 2357
Материалы (бумага и канцтовары, хоз. инвентарь) 242 239
Заработная плата 14256 15625
Страховые взносы 4305 4719
Амортизация основных средств 0 38
Аренда помещения 2838 2838
Электроэнергия 144 168
Водоснабжение и водоотведение 78 87
Поддержка 1С, электронные услуги 126 131
Услуги связи и Интернет 114 122
Ремонт и обслуживание компьютерной техники 18 9
Заправка картриджей 12 14
Командировочные расходы 98 42
Почтовые расходы 101 86
Текущий ремонт помещений 106 0
Прочие услуги сторонних организаций 64 59
Прочие расходы – всего,
в том числе: 2250 2794
Расходы на доставку товаров покупателям 1443 1111
Пени и штрафы по налогам и страховым взносам 22 31
Услуги банка (ведение расчетного счета, эквайринг) 670 669
Юридические услуги (судебные расходы) 0 83
Курсовые разницы (импорт товаров) 115 900
Всего 67668 86843
Для проведения анализа себестоимость товаров, используемых в ресторане-кофейне, была учтена в составе расходов на продажу, в 2017 году это 2298 тыс. руб., в 2018 году – 2357 тыс. руб.
Как видно из таблицы 13, общая сумма расходов ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» возросла с 67668 до 86843 тыс. руб., что было связано с ростом объема продаж (увеличилась себестоимость проданных товаров), с ростом коммерческих расходов с 22502 до 24177 тыс. руб. и ростом прочих расходов с 2250 до 2794 тыс. руб. Наглядно информация о динамике общей суммы расходов предприятия представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 – Динамика расходов МАКСИМУМ КОФЕ»
в 2016-2017 гг.

Как видно из рисунка 8, наиболее существенное влияние на изменение общей суммы расходов предприятия оказало увеличение объема продажи товаров, тогда как увеличение коммерческих расходов и увеличение прочих расходов было не таким интенсивным.
Анализ динамики и структуры затрат предполагает расчет абсолютного изменения в тыс. руб., темпа роста или темпа прироста по отношению к прошлому году, а также расчет удельных весов отдельных элементов или статей затрат в их общей сумме.
Источником информации для проведения анализа расходов по обычным видам деятельности являются регистры бухгалтерского учета: анализ счета по корреспондирующим счетам и оборотно-сальдовая ведомость счета 44.01 «Расходы на продажу».
Согласно данным анализа счета видно, какие элементы затрат:
 амортизация (счет 10),
 материалы (счет 10),
 оплата труда (счет 70),
 отчисления на социальные нужды (счет 69),
 прочие (счет 60, 71).
Результаты анализа расходов по обычным видам деятельности по данным ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» за 2016-2017 гг. по элементам согласно данным анализа счета 44.01 представлены в таблице 14.
Таблица 14 – Динамика и структура расходов по обычным видам деятельности в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» за 2016-2017 гг. по элементам
Элементы затрат Сумма,
тыс.руб. Удельный вес, % Изменение
2016г. 2017г. 2016г. 2017г. Абсолютное, тыс. руб. Темп прироста, в % к 2016 году
Материальные затраты 2540 2596 10,2 9,8 56 2,2
Затраты на оплату труда 14256 15625 57,5 58,9 1369 9,6
Отчисления на социальные нужды 4305 4719 17,4 17,8 414 9,6
Амортизация основных средств 0 38 0,0 0,1 38 -
Прочие затраты 3699 3556 14,9 13,4 -143 -3,9
Итого 24800 26534 100 100 1734 7,0

Данные таблицы 14 показывают, что увеличение затрат в ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» в 2017 году составило 7,0% (1734 тыс. руб.). Такое увеличение в основном было обусловлено увеличением суммы затрат на оплату труда на 9,6% (на 1369 тыс. руб.), а также ростом отчислений с заработной платы – на 414 тыс. руб., увеличение материальных затрат было незначительным и составило всего 2,2% (56 тыс. руб.).
Наглядно структура затрат ООО «МАКСИМУМ КОФЕ» по элементам за 2016-2017 гг. представлена на рисунке 9.