Дипломная работа по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему Бухгалтерский учет анализ и аудит имущественного и финансового состояния по данным баланса на примере ООО МаксимаТрейд

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Экономическая сущность, виды бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием

Бухгалтерский баланс – представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и источникам его формирования, выра-женным в денежной оценке.
В экономической литературе представлены различные трактовки данного понятия. Тем не менее, все они основываются на том, что бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Актив в большей мере характеризует имущественное состояние и наличие у предприятия имущественных прав. В то время как, пассив отражает финансовое положе-ние предприятия, его финансовую независимость и платежеспособность.
Д. М. Акбашева в своем научном исследовании формирует мнение, что бухгалтер-ский баланс — форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающая имуществен-ное и финансовое положение предприятия на отчетную дату. Данный автор определяет, что в рамках пассива бухгалтерского баланса можно определить финансовый результат предприятия (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток в рамках собственного капитала) [3].
Сергушина Е.С. трактует бухгалтерский баланс как документ, который является обобщением информации, содержащейся в первичных документах бухгалтерского учета. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности определено его содержани-ем. Также автор указывает на то, что бухгалтерский баланс является формой отчетности, в которой информация представляется как накопленная. Иными словами, информация представляется на отчетную дату. Таким образом, объединяя взгляды ученых-экономистов, а также положения действующего законодательства, выделим, что бухгал-терский баланс — основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая от-ражает информацию об имущественном и финансовом положении предприятия система-тизировано на основе сформированных в бухгалтерском учете записей [9].
Согласно собственной структуре, баланс содержит тип двухсторонней таблицы, в левой доле, которой отображается конкретный состав, расположение, а также применение собственности компании; именно она именуется активом равновесия. Правая часть име-нуется пассивом баланса, а также показывает значение средств, вложенных в хозяйствен-ную деятельность организации, конфигурацию его роли в формирование собственности. Данная величина рассматривается равно как обязательства из-за приобретенные ценности либо средства. Каждый отдельный тип собственности в активе, а также пассиве именует-ся статьей баланса. Таким образом, в активе расположены последующие статьи: основные средства, использованные материалы, кассовое помещение, расчетные счета, валютные счета, основное производство и т. д., а в пассиве уставной капитал, резервный капитал, долгосрочные кредиты, а также займы.
Результаты актива, а также пассива должны оставаться совершенно одинаковы, так как эти две доли баланса демонстрируют одно и тоже имущество, но сгруппированное по разным признакам. В активе согласно материальному составу, а также их функциональ-ной значимости, т.е. в чем оно расположено (основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция), а также ту или иную значимость они осуществляют в ор-ганизации.
В пассиве имущество сгруппировано согласно источникам создания, т. е. от кого, а также какое количество приобретено средств: с учредителей, с собственной организации в варианте капитала, а также прибыли, с бюджета и т. д. Подобным образом, любой тип имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. По этой причине единая сумма имущества согласно составу, а также размещению (актив баланса) непременно приравнивается единой сумме источников собственности (пассиву баланса). Результаты согласно активу и пассиву баланса называют валютой бухгалтерского баланса.
В соответствии с законодательными документами, все без исключения организа-ции, вне зависимости с форм собственности, составляют бухгалтерский баланс согласно единой форме. Ряд статей баланса оформляются вместе с привлечением сведений анали-тического учета (ведомостей, регистров и т. д.).
Бухгалтерский баланс, его структура и содержание в России утверждены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказом Минфина России № 66н.
Бухгалтерский баланс делится на две части «Актив» и «Пассив», каждый из кото-рых состоит из собственных разделов. Все статьи баланса отражают показатели на начало и конец отчетного периода.
Актив баланса включает следующие разделы.
I. «Внеоборотные активы» – охватывает нематериальные активы, основные сред-ства, незавершенные капитальные вложения, доходные вложения в материальные ценно-сти.
II. «Оборотные активы» – содержит сведения об остатках запасов, призванных об-служивать процессы производства.
III. «Оборотные средства» – данный раздел включает сведения об остатках запа-сов, вызванных управлять движениями производства, а также обращения, затратах в не-завершенном производстве, готовую продукцию, а также товары. В этой отрасли отра-жаются статьи, определяющие величину налога на добавленную стоимость, положение дебиторской задолженности, ее краткосрочные экономические вложения в ценные бума-ги, а также другие прибыльные активы, а кроме того, присутствие денежных средств в счетах и в кассе.
На рисунке 1 представим ключевые статьи актива бухгалтерского баланса совре-менного предприятия.

Рисунок 1 - Статьи актива бухгалтерского баланса предприятия в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Пассив баланса включает в себя следующие разделы.
I. «Капитал и резервы» – отображает состав, а также структуру собственного капи-тала, содержащего уставный капитал, резервный, а также добавочный основной капитал, средства особого направления, нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток прошлых лет, а также отчетного года).
II. «Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученных от других учре-ждений и организаций.
III. «Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолжен-ности и прочих краткосрочных пассивах.
На рисунке 2 представим ключевые статьи, представленные в пассиве бухгалтер-ского баланса.

Рисунок 2 - Статьи пассива бухгалтерского баланса предприятия в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Форма бухгалтерского баланса считается универсальной, содержащей все без ис-ключения перечисленные выше реквизиты, а также подтверждена Указом Минфина. Бух-галтерский баланс обязан быть представлен совместно с другими конфигурациями отчет-ности никак не позже трех месяцев уже после завершения отчетного периода.
В мировой практике основой структуры бухгалтерского баланса является балансо-вое уравнение горизонтального или вертикального построения. Так, по МСФО 1 бухгал-терский баланс может иметь горизонтальное либо вертикальное построение, а также структуру, применяемую в континентальной либо англоамериканской модели учета. Так, строение российского баланса основано на балансовом уравнении горизонтального фор-мата:
А = К + О, (1)
где А – актив; К – собственный капитал; О – обязательства.
Подводя итог, определим: бухгалтерский баланс — ключевая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая раскрывает информацию об финансовом и имуще-ственном положении предприятия на отчетную дату. В отчете об изменении капитала, о движении денежных средств, в пояснениях к бухгалтерскому балансу информация, пред-ставленная в бухгалтерском балансе, раскрывается детализировано. Это свидетельствует о том, что все показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности тесно взаимосвязаны между собой. Причем все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности определены, в первую очередь, целью формирования информационной базы для различных пользовате-лей информации (как внешних, так и внутренних). Поэтому именно бухгалтерский ба-ланс позволяет принять большую часть экономических решений в отношении определен-ного предприятия.
У бухгалтерского баланса, как и у любой финансовой отчетности, существует ряд пользователей. Пользователи в целом подразделяются на внутренних и внешних, они представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Пользователи финансовой отчетности организации [2]
Пользователи Пути использования финансовой информации
Внутренние пользователи
Руководство Принятие управленческих решений на основе оценки финан-сового состояния организации
Собственники Определение перспектив и возможностей роста
Сотрудники Анализ возможностей организации в плане выплат заработной платы и других отчислений, сохранения рабочих мест
Кредиторы Анализ возможностей своевременного погашения задолженно-стей на основе оценки платежеспособности и ликвидности ор-ганизации
Инвесторы Исследование доходности инвестиций и инвестиционных рис-ков
Поставщики, под-рядчики Анализ возможностей своевременных выплат на основе оцен-ки платежеспособности
Покупатели, за-казчики Анализ возможностей для дальнейшего сотрудничества на ос-нове оценки конкурентоспособности и платежеспособности организации
Партнеры Принятие решений о возможном сотрудничестве на основе оценки платежеспособности и ликвидности
Финансовые и налоговые органы Осуществление прогноза налоговых поступлений на основе оценки показателей налоговой базы
Внешние пользователи
Страховые ком-пании, обслужи-вающие банки Анализ возможностей функционирования и развития органи-зации на основе оценки финансового состояния организации
Органы статисти-ки Получение и использование статистической информации
Аудиторские фирмы Анализ законности проводимых операций на основе оценки финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс является универсальным стандартизированным средством отражения количественных показателей финансово-хозяйственной деятельности пред-приятия. Благодаря бухгалтерскому балансу руководители предприятий могут дать оцен-ку эффективности деятельности своего предприятия по сравнению с другими организа-циями. Характеристики и показатели, которые мы можем получить из бухгалтерского ба-ланса, являются главными для любого предприятия.
Финансовое состояние — это ключевой показатель эффективности деятельности организации, отражающий степень доступности финансовых ресурсов, а также достаточ-ность и эффективность их распределения и использования. Основными критериями хо-рошего финансового состояния организации являются платежеспособность и финансовая устойчивость. Деятельность предприятия в условиях современной экономики и жесткой конкуренции будет успешной и прибыльной лишь в случае эффективного управления ею. Принятие управленческих решений осуществляется непрерывно на всех этапах функцио-нирования организации. Необходимым условием для принятия успешных финансовых и управленческих решений является финансовый анализ предприятия.
Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности организации тре-буется обширная информационная база. [4] Бухгалтерский баланс является значимым ис-точником информации для проведения анализа, в связи с чем финансовый анализ иногда также называют анализом баланса. Таким образом, финансовый анализ является важной составляющей общего экономического анализа.
Финансовый анализ проводится на основе данных внешней финансовой отчетно-сти организации, пользователями результатов такого анализа являются собственники, ин-весторы и другие контрагенты организации, то есть внешние пользователи информации. [7] Данный анализ выявляет финансовое положение предприятия и эффективность ис-пользования имеющихся ресурсов как в статике, так и в динамике Важнейшим фактором успешной работы компании является эффективная разработка и внедрение адекватно трансформированных методов управления в соответствии с текущими изменениями во внешней и внутренней среде организации. [3]
Задачей анализа финансового состояния по данным бухгалтерского баланса явля-ется оценка величины, динамики и структуры активов и пассивов баланса, а также соот-ношения их отдельных частей, которая позволяет определить:
– степень независимости предприятия с финансовой точки зрения;
– изменение уровня этой независимости;
– в какой степени состояние и соотношение активов и пассивов отвечает целям финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Оценка финансового состояния, как главная составляющая финансового анализа, может быть выполнена с разной степенью детализации, в зависимости от того, с какой целью проводится анализ, например, с целью определения возможностей развития пред-приятия или с целью выявления причин ухудшения финансовой устойчивости, а также в зависимости от наличия информации. Однако независимо от целей анализа его главной задачей является квалифицированная оценка современного финансового положения предприятия и выявление потенциальных возможностей повышения эффективности функционирования, в том числе и за счет внесения соответствующих корректировок в финансовую политику предприятия.
Бухгалтерский баланс можно интерпретировать как систему, состоящую из сгруп-пированных показателей, которые демонстрируют, с одной стороны, наличие хозяй-ственных средств по их видам, составу и функциям, а с другой стороны - источники их формирования в денежном эквиваленте на указанную дату. Бухгалтерский баланс являет-ся одним из признаков юридического лица. Также он позволяет пользователям финансо-вой отчетности узнать, какими активами располагает организация и предоставляет ин-формацию об уровне (степени) предпринимательского риска. Бухгалтерский баланс слу-жит хорошей информационной базой для принятия решений в области планирования, контроля и оценки деятельности организации, поэтому умение анализировать баланс дает многие возможности. Следовательно, цель бухгалтерского баланса определяется в обна-ружении и раскрытии информации об имеющемся финансовом положении предприятия, которая является основой для принятия различного рода решений.
Чтение и анализ показателей бухгалтерской отчетности имеют свои особенности в зависимости от целей финансового анализа, например, если рассматривается текущее фи-нансовое положение организации и прогноз на краткосрочную перспективу, то предпо-чтение отдается показателям бухгалтерского баланса и их соотношению, в случае анализа финансового состояния на долгосрочную перспективу — одновременно показателям ба-ланса и отчета о финансовых результатах.
На рисунке 3 представлены показатели, которым уделяется первоочередное вни-мание при анализе текущего финансового положения организации и прогнозе на кратко-срочную перспективу.

Рисунок 3 - Ключевые показатели, характеризующие текущее финансовое состоя-ние организации
При прогнозе финансового состояния на долгосрочную перспективу, в первую очередь, уделяется внимание следующим показателям (рисунок 4).

Рисунок 4 - Ключевые показатели, используемые при прогнозе финансового со-стояния организации на долгосрочную перспективу
В современных условиях финансовое состояние предприятия является одним из главных критериев его экономической состоятельности и эффективности хозяйственной деятельности. Финансовое состояние предопределяет возможности предприятия финан-сировать свою деятельность за счет собственных источников и оптимально распоряжаться ими во взаимоотношениях с контрагентами. Каждое коммерческое предприятие пресле-дует определенную цель, заключающуюся в конечном итоге в получении прибыли. Цель анализа бухгалтерского баланса может быть сведена к основному принципу улучшения финансово-экономических показателей через систематический обзор всей деятельности и обобщение результатов.
Комплексный анализ бухгалтерского баланса является ключевым инструментом для оценки финансового состояния организации. Он позволяет определить степень ее финансовой устойчивости, эффективности операционной деятельности и потенциала для будущего развития. Различные методы анализа, включая вертикальный, горизонтальный, коэффициентный и сравнительный анализ, дают возможность получить всестороннее представление о финансовом положении компании.
Главную роль в антикризисном управлении фирмы играет своевременное распо-знавание ее кризисного состояния для своевременного принятия мер по предупреждению и предотвращению кризиса.

1.2 Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерского баланса

К бухгалтерскому балансу предъявляется ряд требований: достоверность, соответ-ствие реальному положению дел, унифицированный подход, последовательность и по-нятность.
Достоверность (точность) баланса. Баланс считается достоверным, если он сфор-мирован на основе информации из всех первичных документов, зарегистрированных в учетных регистрах за отчетный период. Каждая бухгалтерская запись должна иметь доку-ментальное подтверждение. Отсутствие документального оформления фактов хозяй-ственной деятельности приводит к искажению итогов работы организации, что, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции и величину балансовой прибыли.
Залогом достоверности баланса является сверка данных аналитического и синте-тического учета перед его составлением. Для этого по всем аналитическим счетам рас-считываются обороты и сальдо на конец периода, формируются оборотные ведомости, и их итоги сопоставляются с данными соответствующего синтетического счета. Совпаде-ние этих показателей служит подтверждением правильности ведения записей в аналити-ческом и синтетическом учете.
Пример: На предприятии учитывается 100 видов материалов. Для каждого вида ведется аналитический учет с указанием начального остатка, поступления и выбытия в количественном и стоимостном выражении. На конец месяца по каждому аналитическо-му счету определяется остаток. Затем составляется оборотная ведомость по всем видам материалов, в которой подсчитываются итоговые суммы (сальдо на начало и конец пери-ода, обороты за период) и сравниваются с сальдо и оборотами по синтетическому счету 10 "Материалы". Совпадение этих показателей говорит о правильном отражении операций по поступлению и расходу материалов в обоих видах учета. Расхождения указывают на наличие ошибок, которые необходимо найти и исправить.
Составление баланса исключительно на основе данных синтетического учета, без сверки с аналитическим учетом, приводит к недостоверности отчетности и нарушает тре-бования нормативных актов. Достоверность баланса повышается при точном проведении расчетов, таких как распределение отклонений фактической себестоимости запасов от учетных цен, списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.д. Ре-зультаты этих расчетов влияют на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, себестоимость продукции, прибыль и другие показатели.
Большое влияние на достоверность баланса оказывает правильность формирования различных резервов. Например, резервы на оплату отпусков, включаемые в себестои-мость продукции, влияют на финансовый результат. Поэтому при проверке достоверно-сти баланса необходимо анализировать правильность создания резервов.
Бухгалтерский баланс, составленный на основе учетных записей, не гарантирует фактического наличия отраженных в активе ценностей – это "книжный" баланс. Часто возникают расхождения между учетными данными и фактическими остатками из-за, например, естественной убыли, порчи, брака, неисправности весового оборудования, хищений. Для подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию ак-тивов проводится инвентаризация, по результатам которой вносятся корректировки в учетные остатки (излишки приходуются, недостачи списываются). Это повышает досто-верность баланса.
Реальность баланса. Реальность баланса подразумевает соответствие оценок его статей объективной действительности. Правдивость и реальность – разные понятия. Ба-ланс может быть правдивым, но не реальным.
Пример 1: В балансе отражена задолженность физического лица по выявленной недостаче, подтвержденная документально (инвентаризационная опись, сличительная ве-домость). Баланс правдив в этом отношении. Однако, если должник неплатежеспособен, баланс в этой части нереален, так как долг не будет погашен.
Пример 2: На балансе числится станок стоимостью 80 тыс. руб., подтвержденной документами. Начисленная амортизация составляет 30 тыс. руб. Остаточная стоимость – 50 тыс. руб. Однако, появились новые, более совершенные модели станков, и экономиче-ски целесообразнее списать старый станок и купить новый. Баланс правдив, показывая остаточную стоимость в 50 тыс. руб., но не реален, так как балансовая стоимость не соот-ветствует действительности.
Единство баланса. Единство баланса обеспечивается применением единых прин-ципов учета и оценки. Это предполагает использование во всех подразделениях предпри-ятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденцию. В противном случае, при составлении сводного баланса на основе отдельных балансов, будет происходить суммирование разнородных величин.
Преемственность баланса. Преемственность баланса означает, что каждый после-дующий баланс должен основываться на предыдущем. Заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом текущего года.
Ясность баланса. Ясность баланса – это доступность его для понимания лицами, составляющими и анализирующими его.
Существенное влияние на достоверность баланса оказывает правильная оценка ак-тивов и обязательств. Применяемые методы оценки, такие как справедливая стоимость или историческая стоимость, должны быть обоснованы и соответствовать требованиям нормативных актов. Необходимо учитывать возможные обесценения активов, регулярно проводить переоценку основных средств и нематериальных активов.
Достоверность баланса также зависит от соблюдения принципа существенности. Несущественные отклонения, которые не оказывают значительного влияния на финансо-вое положение и результаты деятельности предприятия, могут не исправляться. Однако, необходимо определить количественные критерии существенности и руководствоваться ими при принятии решений о корректировке учетных данных.
В дополнение ко всему вышеперечисленному, важную роль в обеспечении досто-верности баланса играет система внутреннего контроля. Эффективная система внутрен-него контроля позволяет своевременно выявлять и предотвращать ошибки, злоупотребле-ния и другие нарушения, которые могут привести к искажению финансовой отчетности. Система внутреннего контроля должна охватывать все этапы учетного процесса, начиная от первичной документации и заканчивая составлением финансовой отчетности.
В преддверии составления годовой бухгалтерской отчетности, проведение инвен-таризации активов и обязательств является обязательной процедурой. Эта необходимость закреплена в нормативно-правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет: статья 11, пункт 3 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 и пункт 27 Положения по бухгал-терскому учету (ПБУ), утвержденного приказом Минфина № 34н от 29.07.1998. С 1 апре-ля 2025 года вступил в силу ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация", который может быть при-менен организациями и ранее указанного срока по желанию.
Инвентаризация проводится всеми организациями, независимо от их организаци-онно-правовой формы и применяемой системы налогообложения. Главная цель инвента-ризации – обеспечение достоверности информации, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности (пункт 26 ПБУ). Порядок проведения инвентаризации определен Методиче-скими указаниями, утвержденными приказом Минфина № 49 от 13.06.1995.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона № 402-ФЗ и пунктами 1.2, 1.3 Мето-дических указаний, инвентаризации подлежит:
Все имущество организации, вне зависимости от места его нахождения: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, го-товая продукция, товары и прочие запасы, денежные средства и иные финансовые акти-вы, включая дебиторскую задолженность.
Имущество, не принадлежащее организации, но находящееся в ее распоряжении (на ответственном хранении, в аренде, в переработке), а также неучтенное имущество.
Финансовые обязательства: кредиты и займы, кредиторская задолженность, резер-вы.
Инвентаризация проводится до момента формирования годовой бухгалтерской от-четности. Конкретные сроки могут быть установлены в учетной политике организации (пункт 4 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина № 106н от 06.10.2008). Перио-дичность инвентаризации основных средств – не реже одного раза в три года, библиотеч-ных фондов – не реже одного раза в пять лет. Остальное имущество и обязательства ин-вентаризируются не реже одного раза в год.
Важно учитывать следующие моменты: допускается не проводить инвентаризацию имущества, которое уже было проинвентаризировано в период с октября по декабрь от-четного года; организации, расположенные в районах Крайнего Севера, проводят инвен-таризацию товарно-материальных ценностей в период их минимальных остатков (пункт 1.5 Методических указаний).
Порядок проведения инвентаризации
Процесс инвентаризации включает несколько этапов:
Формирование инвентаризационной комиссии: Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, при необходимости – несколько комиссий (пункт 2.2 Методических указаний). В состав комиссии входят представители админи-страции, бухгалтерии, иные специалисты, сотрудники отдела внутреннего аудита или независимые аудиторы. Состав комиссии утверждается руководителем организации (пункт 2.3 Методических указаний).
Издание приказа об инвентаризации: В приказе указываются: сроки проведения инвентаризации, причина проведения (в данном случае – подготовка годовой отчетно-сти), состав комиссии. Приказ регистрируется в книге учета приказов об инвентаризации (пункт 2.3 Методических указаний).
Расчет остатков имущества по данным бухгалтерского учета: До начала инвента-ризации комиссии передаются последние приходные и расходные документы или отчеты о движении товарно-материальных ценностей и денежных средств (пункт 2.4 Методиче-ских указаний). Председатель комиссии визирует полученные документы с указанием «До инвентаризации на "_" (дата)». На основании этих документов бухгалтерия опреде-ляет остатки имущества на начало инвентаризации по данным бухгалтерского учета. Ма-териально ответственные лица представляют расписки о том, что вся приходная и рас-ходная документация представлена в бухгалтерию или комиссию, все ценности оприхо-дованы, а выбывшие ценности списаны. Аналогичные расписки предоставляют лица, имеющие подотчетные деньги или доверенности на получение ТМЦ.
Непосредственное проведение инвентаризации: Комиссия подсчитывает фактиче-ское наличие имущества и проверяет реальность учтенных финансовых обязательств. Ре-зультаты фиксируются в инвентаризационных описях или актах инвентаризации, кото-рые составляются не менее чем в двух экземплярах (пункты 2.5-2.7 Методических указа-ний). Инвентаризация проводится в обязательном порядке в присутствии материально ответственного лица (пункт 2.8 Методических указаний).
Оформление результатов инвентаризации: Итоги инвентаризации отражаются в ведомости результатов, выявленных в ходе инвентаризации (пункт 5.6 Методических указаний), и учитываются при формировании годовой бухгалтерской отчетности (пункт 5.5 Методических указаний). Выявленные излишки приходуются в качестве прочих до-ходов, а недостачи списываются.