Курсовая работа по таможенному делу на тему Денежный залог как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов представляет собой особый правовой институт, направленный на гарантирование поступления таможенных платежей в бюджетную систему государства. В современной системе таможенного администрирования данный институт играет ключевую роль в минимизации финансовых рисков государства, связанных с возможным неисполнением или ненадлежащим исполнением участниками внешнеэкономической деятельности своих фискальных обязательств .
Согласно положениям статьи 55 Таможенного кодекса ЕАЭС, обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин и налогов, лицами, которые несут солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов, или субсидиарную обязанность, если это предусмотрено законодательством государств-членов. Обеспечение исполнения данной обязанности представляет собой совокупность мер имущественного характера, направленных на стимулирование своевременного исполнения финансовых обязательств путем предоставления дополнительных гарантий.
Сущность института обеспечения заключается в создании правового механизма, позволяющего таможенным органам оперативно взыскать причитающиеся суммы таможенных платежей в случае уклонения или невозможности их уплаты плательщиками. По данным ФТС России за 2024 год, эффективность применения способов обеспечения способствовала взысканию 81,6 миллиарда рублей задолженности, что демонстрирует значимость данного института для бюджетной системы .
Важнейшей характеристикой обеспечения является его предварительный характер, предполагающий создание гарантий до момента возникновения обязанности по уплате таможенных платежей или одновременно с ее возникновением. Это позволяет таможенным органам осуществлять эффективный контроль за соблюдением таможенного законодательства и своевременным поступлением доходов в федеральный бюджет.
Таможенный кодекс ЕАЭС в пункте 1 статьи 63 устанавливает исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, включающий четыре основных способа: денежные средства (деньги), банковская гарантия, поручительство и залог имущества. Законодательством государств-членов ЕАЭС могут устанавливаться дополнительные способы обеспечения, что обеспечивает гибкость правового регулирования и учет национальных особенностей.
Денежные средства как способ обеспечения представляют собой наиболее простой и распространенный вариант, предполагающий внесение участником ВЭД денежного залога на специальные счета таможенных органов. Банковская гарантия предполагает принятие таможенным органом письменного обязательства банка или иной кредитной организации, включенной в специальный реестр, уплатить таможенные платежи за плательщика при наступлении определенных условий.
Поручительство как способ обеспечения означает, что поручитель обязуется перед таможенным органом отвечать за исполнение плательщиком его обязанностей по уплате таможенных пошлин и налогов. Залог имущества предусматривает передачу имущества в качестве обеспечения исполнения обязательств, при этом таможенный орган получает право обратить взыскание на заложенное имущество при неисполнении обязанности по уплате таможенных платежей.
Согласно исследованиям российских ученых, наиболее популярными способами обеспечения в практике деятельности участников ВЭД являются денежный залог и поручительство, что обусловлено их доступностью и относительной простотой применения . Статистические данные свидетельствуют о том, что денежный залог занимает значительную долю в структуре используемых способов обеспечения, что делает его предметом пристального внимания со стороны научного сообщества и практических работников таможенных органов.
Правовое регулирование института обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов в Российской Федерации осуществляется на основе норм международного права и национального законодательства. Основополагающим международным актом является Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, принятый Договором о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, подписанным в г. Москве 11.04.2017.
На национальном уровне правовые основы института обеспечения закреплены в Федеральном законе от 03.08.2018 № 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Статья 60 данного Федерального закона детально регламентирует порядок внесения, использования и возврата денежного залога как одного из способов обеспечения .
Дополнительное правовое регулирование осуществляется посредством подзаконных нормативных актов ФТС России, определяющих процедурные аспекты применения различных способов обеспечения. Важное значение имеют приказы ФТС России, устанавливающие порядок действий должностных лиц таможенных органов при работе с различными способами обеспечения, в том числе с денежным залогом.
Правовая природа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов носит комплексный характер, сочетая элементы гражданско-правового и административно-правового регулирования. Это обусловлено спецификой таможенных правоотношений, в которых государство выступает в качестве публичного субъекта, обеспечивающего реализацию фискальной функции.
Особое место в системе плательщиков занимают таможенные представители (таможенные брокеры), которые могут уплачивать таможенные пошлины и налоги, если содержание таможенной процедуры предусматривает их уплату и если условиями договора предусмотрена уплата таможенных платежей таможенным представителем. При декларировании товаров таможенный представитель несет солидарную с декларантом обязанность по уплате таможенных платежей в полном размере вне зависимости от условий договора.
Законодательством предусмотрена возможность исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов иными лицами при взыскании таможенных платежей в порядке, определенном главой 12 Федерального закона № 289-ФЗ. Однако такие лица не вправе требовать возврата уплаченных за плательщика сумм таможенных пошлин и налогов от таможенных органов.