41. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Введение
Актуальность темы работы обусловлена тем, что предотвращение действий налогоплательщиков, связанных с уклонением от уплаты налогов, остается одним из эффективных способов повышения собираемости налогов и условием стабильного функционирования бюджетной системы. Однако общее, интуитивное понимание того, что представляет собой такое явление, как уклонение от уплаты налогов, привело к использованию этого термина сугубо в практических целях и незаметно отодвинуло на второй план важный вопрос его определения в рамках достаточно обширного терминологического аппарата. На фоне многообразия сходных понятий, описывающих процесс налоговой минимизации, выявилась потребность в том, чтобы разграничить их смысловые рамки.
1. Основные положения об уголовная ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
1.1. Характеристика уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, предусмотрена ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Оно представляет собой умышленное деяние, направленное на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшее полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.
Объект преступления - установленный порядок уплаты организациями налогов и (или) сборов.
Содержание объективных признаков состава преступления, его субъективной стороны, а также вопросов, возникающих при квалификации деяния, аналогичны норме, предусмотренной ст. 198 УК РФ, за исключением того, что налогоплательщиком здесь является организация.
Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (ст. 11 Налогового кодекса РФ ).
Наиболее важными налогами, уплачиваемыми организациями, являются: налог на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы, единый социальный, на добычу полезных ископаемых, на имущество, земельный.
К иным документам, представление которых организацией в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, могут относиться: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ); расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. ст. 243 и 398 НК РФ); годовые отчеты (ст. 307 НК РФ) и т.д.
Состав преступления материальный. Моментом окончания деяния следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в крупном размере в срок, установленный налоговым законодательством.
Порядок расчета крупного (особо крупного) размера неуплаченных налогов и (или) сборов, идентичен рассмотренному выше применительно к составу преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.
Субъект преступления специальный - вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, в обязанности которого в соответствии с законодательством о налогах и сборах входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.
Квалифицирующие признаки - совершение преступления группой лиц по предварительному сговору (понятие данного признака дано в ч. 2 ст. 35 УК РФ) и в особо крупном размере.
В соответствии с примечанием к данной статье, а также в силу ч. 1 ст. 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. Доказательствами умысла являются обстоятельства, как прямо, так и косвенно указывающие на то, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).


1.2. Уклонение от уплаты налогов и смежные понятия
Налоговые правонарушения, которые в «быту» называют уклонением от уплаты налогов, обычно шире уголовно наказуемых деяний. Ответственность за неуплату налогов или их неполную уплату закреплена в виде штрафов в первой части Налогового кодекса РФ (ст. 122), размер которых повышается, если нарушение было умышленным. Она наступает и в связи с налоговыми преступлениями, и при некриминальном уменьшении налоговых обязательств наряду с уголовной или административной ответственностью; при уменьшении суммы налогов по случайно допущенной ошибке, а также с умыслом. Заметим, что ни одну из этих ситуаций в НК РФ законодатель не называет «уклонением». В тексте самого Налогового кодекса можно встретить формулировки вроде таких, как уклониться от внесения обязательных изменений в договор, от получения справки, от дачи показаний, от явки и т.д., но применительно к ответственности за уклонение от уплаты налогов не говорится ничего.
Таким образом, неуплата и неполная уплата сумм налога, в том числе умышленная, выступает в налоговом законодательстве в качестве самостоятельного основания для привлечения организаций и физических лиц к ответственности, с разграничением объема санкций в зависимости от наличия умысла, и включает в себя: занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога и другие неправомерные действия либо бездействие налогоплательщика. Это подтверждает, что в российском правовом поле термин «уклонение от уплаты налогов» служит характеристикой только той части деяний по неуплате налогов (неполной уплате), которые преследуются по УК РФ. Как следствие, другие деяния не являются уклонением от уплаты налогов.
Отметим, что различные трактовки термина «уклонение от уплаты налогов» обусловлены тем, что, во-первых, некриминальные налоговые правонарушения не имеют в России собственного обозначения (термина), поэтому стало традицией объединять их с налоговыми преступлениями, называя уклонением с учетом общности целей и противоправности деяний; во-вторых, на уровне официальных документов нет единообразной практики применения терминов.
 
2. Проблемные аспекты, связанные с уголовной ответственностью от уплаты налогов и сборов с организации
2.1. Обратная сила уголовного закона об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов
Вопрос о возможности применения обратной силы уголовного закона нередко становится предметом внимания ученых. Связано это с изменением уголовного закона и лавинообразным увеличением числа ситуаций, возникающих в результате установления соотносительной строгости законов, когда число этих ситуаций приближается к естественному порогу сложности. Бывает непросто оценить: положение каких лиц новым законом улучшилось, а положение каких лиц ухудшилось. В 2012 г. Верховный Суд РФ проводил специальную конференцию «Актуальные вопросы действия закона во времени в свете гуманизации уголовного законодательства: доктрина и практика», результаты которой во многом были отражены в ответах на вопросы, поступившие из судов, по применению Федеральных законов от 7 марта 2011 г. N 26-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации» и от 7 декабря 2011 г. N 420-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27 июня 2012 г.).
Проведение конференции было обусловлено массой вопросов, возникших в связи с «нестандартными» изменениями уголовного закона, породившими необходимость, что называется, в массовом порядке «поднимать» старые дела и решать вопрос о применении по ним обратной силы уголовного закона. Разработчики новых законов не ожидали того, что гуманизация уголовного законодательства приведет к колоссальному увеличению объема работы судов.
В одном деле, по приговору Волжского городского суда Волгоградской области от 19 января 2018 г. Д.Н. Алганов признан виновным в совершении преступлений, в том числе преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ. Квалификация судом действий подсудимого основывалась в числе прочего на оценке заключения специалиста о том, что доля неуплаченных налогов составила 50,19% от общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет за 2012 г. Представленные стороной защиты доказательства, в том числе о том, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов в их совокупности составляет 46,86%, были отклонены судом первой инстанции. При этом суд второй инстанции указал на неприменимость Федерального закона от 29 июля 2017 г. N 250-ФЗ, изложившего абзац первый ч. 1 ст. 199 УК РФ и п. 1 примечаний к этой статье в новой редакции, поскольку «неуплата страховых взносов прежде не являлась признаком состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ». Впоследствии данная позиция была поддержана и Верховным Судом РФ.


2.2. Актуальные вопросы характеристики уклонения от уплаты налогов и сборов с организации
В соответствии с действующим Постановлением Пленума Верховного Суда СССР от 4 марта 1929 г. N 23 «Об условиях применения давности и амнистии к длящимся и продолжаемым преступлениям» длящимся преступлением является «действие или бездействие, сопряженное с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного законом под угрозой уголовного преследования».
Анализируя указанное определение длящегося преступления, мы можем увидеть, что оно состоит из двух деяний: первое - действие или бездействие, с которого начинается состав длящегося преступления, и второе - сопряженное с первым деянием длительное невыполнение обязанностей виновного. Поскольку второе деяние представляет собой невыполнение обязанностей, полагаем, речь идет о деянии в форме бездействия.
Однако после наступления момента юридического окончания длящегося преступления, когда имеют место все признаки состава преступления, обычно говорят не о продолжении бездействия до момента прекращения преступления по воле или вопреки воле виновного (добровольное исполнение обязанности или принудительное), а о некоем преступном состоянии, при котором уже на стадии оконченного преступления продолжает причиняться вред объекту уголовно-правовой охраны, поскольку обязанность виновного так и не исполнена.
Бездействие не всегда представляет собой простое несовершение действий, но, напротив, зачастую сопровождается действиями, обеспечивающими противодействие принудительному исполнению обязанности и ее сокрытию. Например, в целях уклонения от исполнения воинской обязанности лицо может менять место жительства, подделать паспорт и даже сделать операцию по смене пола. Тем не менее, поскольку деяние состоит в неисполнении обязанности нести воинскую службу, оно все же считается бездействием. Таким образом, мы видим: с целью неисполнения обязанности (совершения бездействия) лицо совершает действия, которые обеспечивают сокрытие этого факта и противодействие принудительному исполнению обязанности. К длящимся преступлениям в том числе относится уклонение от уплаты налогов, поскольку данное деяние по своей сути является нарушением конституционной обязанности каждого гражданина платить установленные законом налоги.

Заключение
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, предусмотрена ст. 199 УК РФ. Оно представляет собой умышленное деяние, направленное на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшее полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Криминализируя данное деяние, законодатель исходил из того, что от недополучения бюджетом средств страдает вся экономика государства, не в состоянии развиваться многие важные элементы государственного механизма, в том числе страдают широкие слои социально незащищенного населения, которым обеспечивается достойный уровень жизни за счет бюджетных ассигнований.