Проверка достоверности финансовой отчетности

Введение

В условиях нестабильного роста экономики и кризисных явлений заметно увеличивается риск допущения ошибок экономическими субъектами в процессе организации своей деятельности из-за намеренно искаженных данных бухгалтерской отчетности. Сегодня всё больше и больше компаний привлекают заемный капитал и с целью быстрее получить прибыль разрабатывают и внедряют различные методы по сокрытию реальных данных о своей деятельности, чтобы за счет сэкономленных средств на налоговых платежах укорить процесс окупаемости вложений. Грань между законными и незаконными методами в данном случае достаточно тонка и не всегда руководство коммерческих организаций использует законные методы оптимизации. Одним из таких способов является фальсификация учетных данных, в основном это касается сокрытия реальных доходов, завышения расходов, что в конечном итоге приводит к снижению налоговых платежей в бюджет. Данные проблемы послужили предпосылками проверки бухгалтерской отчётности хозяйствующих субъектов на предмет ее фальсификации по средством проведения контрольной проверки: проводится мониторинг бухгалтерской отчетности всех коммерческих организаций без исключения, реализуются проверки, которые способствуют выявлению нарушений законодательства посредством фальсификации и искажения данных, отраженных в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
Именно поэтому необходимость в обнаружении мошенничества в бухгалтерской отчетности в наши дни особенно актуальна, поскольку искажение финансовой статистики может привести к необратимым последствиям и усложняет процесс принятия верных решений. Очевидно, что для эффективной работы любой организации и экономики в целом информация из бухгалтерских отчётов должна быть достоверной и полной. Любой экономический субъект должен знать, что информация, которую он получает, соответствует всем требованиям, действительна и правдива.
Актуальность выбранной темы обусловлено необходимостью совершенствования методов по выявлению фальсификации и искажений учетной информации в российских компаниях и организациях, как правило, представителей малого бизнеса. Отсутствие единой методики выявления искажений и фальсификации информации вынуждает заинтересованные лица (налоговые органы, руководство организаций) разрабатывать собственные методы по данным видам оценок, основывающиеся на зарубежном опыте, учитывающим специфику их основной деятельности.
Цель исследования заключается в анализе способов и методов проверки отчетной информации субъектов хозяйствования в России на предмет ее достоверности.
Цель предопределила выполнение следующих задач:
- определить сущность проверки достоверности отчетности,
- раскрыть методику и порядок проведения проверки отчетности на достоверность,
- диагностировать отчетную информацию субъекта исследования,
- провести анализ отчетной информации на предмет ее достоверности,
- предложить меры по повышению качества проверки достоверности отчетной информации.
Исследуемым объектом учета, рассматриваемым в работе, является ООО ТД «Золотая осень», основным видом деятельности которого является розничная торговля продуктами питания.
Предмет исследования – проверка достоверности финансовой отчетности в ООО ТД «Золотая осень».
Информационную базу исследования составляют данные бухгалтерской и финансовой отчетности организации за 2018-2019 гг. В работе использованы нормативные акты Министерства финансов РФ, научные труды отечественных специалистов по исследуемому вопросу.
Использованы такие методы исследования как экономический анализ, синтез, наблюдение, сравнение и обобщение результатов.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка источников литературы. В первой главе определены теоретические аспекты проведения проверки достоверности отчетности. Во второй главе раскрыта методика проверки достоверности отчетности. В третьей главе приведены методы совершенствования проверки. В заключении подведены итоги исследования.






1 Теоретические аспекты проверки достоверности отчетности
1.1 Понятие и принципы, характеризующие достоверность финансовой отчетности
Достоверность финансовой отчетности – это уровень точности показателей финансовой информации, которая позволяет пользователю, на основе ее данных, произвести определенные выводы и предположения о деятельности, и как результат принять определенное управленческое решение, с целью повышения эффективности производительности и прибыльности компании [6, c.15].
В нормативных документах критерием достоверности является соответствии каким-либо требованиям, т.е. отчетность считается достоверной, если она составлена в соответствии с той или иной системой правил (РСБУ, МСФО и пр.).
Так в российской нормативной базе закреплено следующее: «Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.» (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 6) [4].
Аналогичные нормы содержатся в международных стандартах. Понятие достоверности в системе документов МСФО раскрывается в Принципах составления и представления и финансовой отчетности (true and fair view / fair presentation) и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (fair presentation and compliance with IFRSs) [25, c.28].
Идея МСФО состоит в том, что финансовая отчетность должна обеспечивать «достоверный и добросовестный взгляд» («true and faire view»). Надлежащее применение основных качественных характеристик, соответствующих принципов и стандартов является залогом достоверной и беспристрастной картины положения вещей.
Таким образом, соответствие международным стандартам является критерием достоверности отчетности.
Соответствие МСФО означает, что финансовая отчетность соответствует всем применимым стандартам и интерпретациям, а также Принципам составления и представления финансовой отчетности. Тем не менее, в исключительно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить в заблуждение и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, предприятие должно раскрывать такой факт, обосновать свою точку зрения, подробно раскрыв суть отступления и влияние на финансовую отчетность.
Таким образом, отчетность, составленная по стандартам, должна давать достоверное представление действительности, отражать реальное положение дел [18, c.44]. Однако следует понимать, что отчетность, отражающая реальное положение дел, это вещь недостижимая, уже лишь в силу того обстоятельства, что бухгалтерский учет – это модель финансово-хозяйственной деятельности, а потому ей неизбежно присуще упрощение свойств моделируемого процесса.
Итак, говоря о достоверности финансовой отчетности нужно принимать во внимание следующее [11, c.12]:
- «достоверная отчетность» – это отчетность, составленная в соответствии с теми или иными правилам отражения фактов хозяйственной жизни фирмы; «реальная отчетность», т.е. отражающая истинное положение дел, понятие скорее теоретическое, т.к. реальность слишком многогранна, чтобы ее можно было отразить посредством символов (букв и цифр); на практике эти понятия совмещаются: считается что, отчетность, сформированная по правилам должна давать правдивую и беспристрастную картину положения вещей;
- существует множество «достоверных отчетностей» одного и того же хозяйствующего субъекта, в каждой из которых будет представлен свой финансовый результат, своя величина активов и пассив и прочих показателей, поскольку существует множество правил бухгалтерского учета и отчетности, что обусловлено многообразием методологии бухгалтерского учета;
- достоверность отчетности ограничена учетными правилами, по которым она составлена; меняются учетные правила – меняется достоверность, т.е. любая достоверность отчетности – условна.
Ограничение достоверности отчетности, составленной в соответствии со стандартами, обусловлено самой методологией этих стандартов, а именно теми способами и приемами бухгалтерского учета, которые приняты, зафиксированы в текстах [8, c.23].
Первая причина – это профессиональное суждение бухгалтера. Под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации полезное как для ее описания, так и принятия действенных управленческих решений.
Идентификация факта хозяйственной жизни включает: классификацию, оценку, определение времени и способа признания, формирование информации, отражаемой в финансовой отчетности. Мнение профессионала необходимо в тех ситуациях, когда система правил бухгалтерского учета не устанавливает конкретный порядок учета и представления в отчетности, а также когда бухгалтер нес согласен с этими правилами и принял решение об отражении действительности по иным правилам, чем записано в регулирующих документах.
В остальных случаях профессиональное суждение бухгалтера уже записано в учетных правилах. Можно выделить ситуации трех типов, когда бухгалтер должен выработать профессиональное суждение [10, c.27]:
1) порядок учета не урегулирован в нормативных документах – отсутствие конкретных нормативных указаний;
2) не определены все аспекты хозяйственной операции – ситуация неопределенности;
3) норма, предусмотренная нормативными документами, не позволяет достоверно отразить факт хозяйственной жизни – ситуация несогласия с конкретными нормативными указаниями.
Таким образом, профессиональное суждение можно рассматривать в широком и узком значении. В широком значении профессиональное суждение состоит в идентификации бухгалтером всех фактов хозяйственной жизни; в узком - фактов хозяйственной жизни при отсутствии конкретных нормативных указаний, в условиях неопределенности и при несогласии с конкретными нормативными указаниями.
При формировании отчетности бухгалтер неизбежно должен выносить свое субъективное мнение при квалификации фактов хозяйственной жизни: установление сроков полезного использовании, выбора метода амортизации основных средств и нематериальных активов, признании оценочных обязательств, определении величины убытка от обесценения, выборе ставки дисконтирования, определении отчетных сегментов, оценке величины сомнительной дебиторской задолженности и во многих других случаях [12, c.62].
Вторая причина, влияющая на достоверность отчетности, обусловлена, тем, что стандарты базируются на экономической доктрине квалификации фактов хозяйственной жизни, что корреспондирует с целью финансовой отчетности – удовлетворение информационных потребностей пользователей, главным образом инвесторов. Отсюда приоритет содержания над формой, учет временной стоимости денег, обесценение, справедливая стоимость, консолидация и многие другие идеи, порой не имеющие ничего общего с юридической составляющей совершаемых операций. В международных стандартах при квалификации событий и операций превалирует экономический слой, как следствие юридический становиться на второй план.