Правовая природа пеней по налоговому законодательству

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы определяется тем фактом, что в настоящее время встаёт остро вопрос о правовой природе пеней в налоговых правоотношениях, их функционале по привлечению к выплате по уплате налогов. В зависимости от того, к какому компоненту относится этот правовой феномен (к обеспечительным мерам или к налоговым санкциям), варьируется размер пени к задолженности налогоплательщика. Зачастую, начисление прогрессирующих начислений используется в целях побуждения налогоплательщика к более скорому погашению своей задолженности. На практике нередко встречаются ситуации, когда физическое или юридическое лицо по определённым причинам не в состоянии погасить налоговую задолженность. Именно в таких ситуациях в полной силе раскрывается роль пеней, однако налоговым законодательством РФ предусматривается использование налогово-правовых механизмов амнистирующего характера, которые проявляется в виде продления срока уплаты налога, реструктуризации частичное освобождение от уплаты пеней. Все вышеперечисленные компоненты способствуют формированию и осуществлению принципа налогообложения на справедливой основе, при это государство принимает во внимание фактическую налогоспособность плательщика, включая налоговые санкции.
Объектом данной исследовательской работы является правовая природа пеней в налоговом законодательстве.
Предметом – функция пени в системе налогообложения, а также налогово-правовой механизм её уплаты.
Целью данной работы является рассмотреть феномен «пеня» в качестве элемента налогового права, а также проанализировать налогово-правовой механизм его функционирования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть понятие «пеня» как способ привлечения к обязанности по уплате налогов и сборов;
- изучить процесс обнаружения факта неуплаты налога, процесс начисления пени;
- проанализировать судебный порядок требований об уплате пеней;
- определить круг актуальных проблем исчисления и взыскания пеней.
Теоретическая значимость данного исследования заключается в системном рассмотрении понятия «пени» с точки зрения феномена налогово-правовой системы. Данный подход позволяет проанализировать функционал налоговых санкций более подробно, с целью выявления определенных особенностей их начисления, при помощи которых у исследователя формируется более ясное представление о правовой природе пеней в целом.
Практическая значимость работы заключается в том, что результаты данного исследования могут быть использованы в курсе преподавания таких дисциплин как «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налоговое регулирование», «Налоговое право», в процессе научно-исследовательской деятельности студентов при написании курсовых и дипломных работ, а также в процессе научно-исследовательской деятельности.
В данной курсовой работе были использованы следующий методы исследования:
- метод целенаправленной выборки материала;
- сравнительный анализ;
- метод научного анализа;
- статистический анализ.
Материалом для исследования послужил Налоговый Кодекс Российской Федерации, который детально рассматривает институт пени в налоговом праве, постановления Высшего Арбитражного Суда РФ.
Теоретическую базу исследования составили труда таких исследователей, как Батяев А.А., Гуев А.Н., Ялбулганов А.А. и др.
Структурно данная исследовательская работа состоит из введения, двух глав и заключения. К работе прилагается библиографический список, который содержит перечень использованной научной литературы, Налогового Кодекса РФ, Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.
























1. Пеня как элемент налогового права: определение, причина возникновения, история развития

1.1. Пеня как способ привлечения к обязанности по уплате налогов и сборов

Этимология слова «пеня» берёт своё начало в латинском языке - «роепа», что означает наказание, кара, страдание, мука. Согласно словарю В.И. Даля, «пеня- выговор, упрёк, укор или выражение неудовольствия; денежное взыскание, штраф»1.
Следует сказать, что в отечественных словарях закрепилось понятие «пеня» в гражданско- правовом аспекте и означает разновидность неустойки. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации ст.330, «неустойкой (штрафом, пеней) признаётся определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков2».
Большинство специалистов считают, что смысл упоминания и раскрытия понятия «пени» в Гражданском кодексе РФ заключается в противопоставлении её другому значению – неустойки. В налоговой практике пеня используется в качестве наказания несоблюдения различных налоговых обязательств.
Другой источник- Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона, гласит, что пеня взыскивается в силу закона с плательщиков за просроченный взнос, причитающихся государственному бюджету платежей и сборов. Например, размер пени к государственному поземельному налогу, квартирному налогу, как принято, определяется в процентном соотношении с недоимочной суммы и исчисляется в зависимости от срока просрочки3.
В. А. Лебедев в своём труде «Финансовое право» определил следующую особенность взимания платы за применение оброчной статьи: «плата за пользование угодий вносится в местное казначейство, вперёд за каждые полгода». Содержатель, который неисправно платит налог, подвергается взысканию за просроченное время»4.
Понятие «пеня» закрепилось в налоговом законодательстве, а в следствие, сформировалось как институт ко второй половине XIX века. Данному явлению способствовало появление некоторых экономических причин:
- замена натуральной формы уплаты налога денежной, что стало возможным только с преобладанием денежных расчётов в экономике взамен натурального обмена. До XIX века плательщики платили налог в виде сельскохозяйственных работ, натуральных продуктов, скота и т.п.;
- в зависимости от себестоимости денег, процент уплаты налога постоянно менялся. Это обстоятельство зачастую упоминается как в экономической, так и в юридической литературе. По мере вытеснения из обращения металлической монеты, происходило обесценивание денег, что в результате приобрело перманентный характер золотого стандарта.
С конца XIX века по сей день законодательство РФ предусматривает «исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может осуществляться несколькими способами:
- залог имущества;
- поручительство:
- приостановление операций по счётам в банке
- наложение ареста на имущество налогоплательщика»5.