Анализ финансовой деятельности предприятия на основе текущей бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы организации за истекший отчетный период [13, с. 24].
Взаимосвязанные формы бухгалтерской отчетности, образуют по объему содержащихся в них показателей единую систему информации о финансовом и имущественном положении организации.
В соответствии с международными стандартами, финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это финансовая отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать от организации подготовки отчетов, отвечающих их частным информационным потребностям.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
При этом состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах закон не раскрывает.
Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н утверждены:
1. Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;
2. Формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
а) форма отчета об изменениях капитала;
б) форма отчета о движении денежных средств;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
г) форма отчета о целевом использовании полученных средств (в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств), включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации излагается в соответствующих пояснениях. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку досто¬верности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности: отчет об изме¬нениях капитала, отчет о движении денежных средств, если отсутствуют соответствующие данные [6, с. 57].
Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, установленными положениями по бухгалтерскому учету или международными стандартами финансовой отчетности.
Для обеспечения достоверного представления отчетности организация также должна:
- выбирать и применять положения учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). МСФО (IAS) 8 устанавливает определенную иерархию источников официальных указаний по вопросам финансовой отчетности, которые принимаются во внимание руководством при отсутствии МСФО, прямо применимого к какой-либо статье;
- представлять информацию, включая положения учетной политики таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;
- раскрывать дополнительную информацию в случаях, когда соблюдение конкретных требований МСФО не является достаточным для того, чтобы пользователи могли понять влияние определенных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты организации.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).



1.2. Показатели бухгалтерской отчетности

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку [15, с. 88].
Статьи бухгалтерского баланса, отчета финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна руководствоваться следующими правилами.
Если ФСБУ и ПБУ установлен один вариант учета по данному вопросу, организация обязана включить его в учетную политику и использовать в бухгалтерском учете.
В случаях, когда ФСБУ предусматривает два или более способов, допустимых для конкретного учетного вопроса, организация имеет право выбрать один из вариантов, который включается в учетную политику для учета конкретного объекта бухучета и обеспечивает формирование качественной информации в условиях этой организации. При выборе способа бухгалтерского учета определенного объекта учета, организации следует учесть степень существенности формируемой информации. Когда формируется несущественная информация, можно руководствоваться стремлением выбрать наиболее простой вариант учета с точки зрения трудоемкости. Несущественной может считаться информация, которая не влияет на принятие экономических решений пользователей финансовой отчетности. Понятие существенности применительно к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности используется для характеристики информации, содержащейся в них, которая формируется с учетом потребностей существующих и потенциальных пользователей финансовой отчетности. Уровень существенности может быть определен организацией в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности, для отдельных статей (строк) форм отчетности, для определенных операций. В ряде нормативно-правовых актов установлены уровни существенности отдельных показателей. Например, в ПБУ 9/99 «Доходы организаций» для показателя выручка организации – 5 процентов суммы доходов организации; в Кодексе об административных нарушениях для любого показателя бухгалтерской отчетности или суммы налога в декларации – 10 процентов величины показателя или суммы налога.
Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать подготовительная работа по обеспечению достоверности и полноты данных. Для этого следует отражение всех операций в учете, правильность формирования оборотов по счетам (аналитическим и синтетическим), провести инвентаризацию имущества и обязательств организации на конец года.
Важным моментом формирования данных бухгалтерского баланса является проведение реформации баланса. Внутренними проводками закрываются субсчета к счетам 90, 91 и 99 и счет 99. При этом субсчета «Выручка», «Себестоимость», НДС и т.д. к счету 90 «Продажи» закрываются в корреспонденции с субсчетом «Прибыль/убыток от продаж»; субсчета «Прочие доходы» и «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются в корреспонденции с субсчетом «Сальдо прочих доходов и расходов»; субсчета «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения», «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» и т.д. к счету 99 закрываются в корреспонденции с субсчетом «Прибыль (убыток) после налогообложения». Чистая прибыль со счета 99 «Прибыль и убытки» списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а убыток списывается в дебет счета 84.