Особенности перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ

МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) и РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта) имеют существенные различия. Главное различие не столько в стандартах учета, сколько в различии подхода составления финансовой отчетности. Различие подходов объясняется целью составления отчета. Целью отчетности по МСФО является предоставление финансовой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений. А целью отчетности по РСБУ является использование данной финансовой информации контролирующими фискальными органами для проверки правильности составления налоговой отчетности. Разница в целях и круге пользователей по МСФО и РСБУ очевидна, что сказывается на различии принципов подготовки отчетности.
Тема сближения МСФО и РСБУ носит актуальный характер, и широко освещается в средствах массовой информации, в журналах по экономике, учету и финансовой отчетности. Необходимость единства МСФО и РСБУ определена тем, что процесс трансформации российской системы бухгалтерского учёта ещё не завершён. Все изменения, необходимые при реализации принципов МСФО и влияющие на финансовую информацию, лежат в основе данных финансового учёта и финансовой отчётности.

1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО РСБУ И МСФО
1.1 История внедрения МСФО в России
С момента принятия в 1996 г. федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» было принято несколько базовых документов, определяющих основные направления развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России. Среди них необходимо отметить [12]:
1. Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. (далее -Концепция 1997г.);
2. Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденную постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 (далее - Программа);
3. Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденную приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 (далее - Концепция 2004 г.).
Концепция 1997 г. была сформирована в условиях перехода от плановой к рыночной экономике. Основное ее назначение заключалось в переориентации самой цели бухгалтерского учета. Отмечалось, что если в условиях плановой экономики целью бухгалтерского учета было предоставление информации для государства в целях контроля, то новая концепция бухгалтерского учета должна создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.
Таким образом, согласно Концепции 1997 г. бухгалтерский учет должен быть ориентирован на предоставление информации потенциальным инвесторам. Стоит отметить, что такая концепция свойственна англо-американской модели финансового учета и отчетности [1], наряду с которой выделяются также континентальная и латиноамериканская модели.
В России исторически применялась континентальная система регулирования бухгалтерского учета [12]. Это означает, что с принятием Концепции 1997 г. произошла переориентация модели регулирования бухгалтерского учета и отчетности с континентальной на англо-американскую. Чтобы понять смысл запланированной реформы, назовем основные признаки, свойственные этим двум моделям.
Англо-американской модели свойственно:
-отсутствие законодательной регламентации учетных процедур;
-значительная роль фондового рынка в привлечении капитала хозяйствующими субъектами;
-относительная независимость бухгалтерского учета от налоговой системы;
-заметная роль профессионального саморегулирования;
-разделение бухгалтерского учета на финансовый, ориентированный на внешних пользователей, и внутренний (управленческий).
Континентальная модель характеризуется:
-высокой степенью вмешательства государства в учетную практику (например, обязательное применение плана счетов);
-ориентацией бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти;
-удовлетворением потребностей хозяйствующих субъектов в капитале не фондовым рынком, а банками;
-вспомогательной ролью профессиональных саморегулируемых организаций бухгалтеров и аудиторов [12].
Как видим, разница между двумя моделями существенная. При этом целесообразность переориентации системы бухгалтерского учета и отчетности с континентальной на англо-американскую не является неоспоримой (о чем будет сказано ниже).

1.2 Состав и структура годовой финансовой отчетности предприятия в соответствии с РСБУ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом «О бухгалтерском учете», представленная в удобном пользователям, стандартизированном формате (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) [6].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность помогает получить важную информацию о деятельности предприятия за счет сбора, накопления и обработки данных по совершенным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете предприятия.
Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности организации является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляется на основе данных бухгалтерского учета [15].

1.3 Характеристика международных стандартов финансовой отчетности
Международная стандартизация финансового учета и финансовой отчетности обусловлена процессом интеграции в сфере экономики, развитием рынков капитала, усилением роли транснациональных корпораций, увеличением затрат на подготовку финансовой отчетности. Она направлена на формирование международной учетной системы, разработку единого набора стандартов финансовой отчетности, применимых для компаний в любой стране [12].

2 АНАЛИЗ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО РСБУ И МСФО
2.1 Принципы составления финансовой отчетности по РСБУ и МСФО
Обратимся к принципам, установленным IAS, и рассмотрим в первую очередь три базовых принципа, которые лежат в основе финансовой отчетности по IAS [5]:
- принцип непрерывности деятельности;
- принцип начисления;
- принцип приоритета содержания над формой.
Принцип непрерывности деятельности означает, что организация должна постоянно осуществлять свою деятельность, т.е. продолжать ее в будущем. Она не планирует ликвидацию или сокращение своей деятельности, так как у нее нет в этом необходимости.
ПБУ 1/2008 устанавливает следующее допущение непрерывности деятельности организации: в том случае если организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее нет намерения и необходимости прекратить или существенно сократить деятельность, а взятые обязательства будут погашаться в установленном порядке. В том случае, если организация имеет намерение прекратить свою деятельность, то должна заявить об этом. Это допущение должно использоваться и при аудите этой организации. Аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможности ликвидации предприятия или сокращении его деятельности [18].
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет осуществляется непрерывно, начиная с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности.
Базовым принципом в IAS, является и принцип начисления, который основан на том, что доходы и расходы компании отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств.
В IAS 1 определяется, что представление финансовой отчетности должно осуществляться на основе принципа начисления. Исключение составляет информация о движении денежных средств.
Принцип начисления предполагает [8]:
- результат операции признается на момент ее совершения;
- операция отражается в отчетности того периода, в котором она была проведена;
- информация формируется об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только по факту произведенных и полученных платежей.

2.2 Методы и последовательность составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от российских стандартов бухгалтерского учета (далее РСБУ) к МСФО. Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс, который представляет собой группировку активов и пассивов организации в денежном выражении на отчетную дату. Представление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии (рис. 1).
Процесс трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО можно условно разбить на три блока: Анализ бухгалтерской информации (первичные документы и регистры учета) предприятия,
составление пробных балансов. Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО. Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО. Этап подготовки составления бухгалтерского баланса - составление корректировочных проводок. В ходе проведения трансформации возникает необходимость в составлении корректировочных проводок, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России (табл. 1) [8].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В бакалаврской работе проведено исследование проблем концепции финансовой отчетности в Российской Федерации в сравнении с МСФО.
Международная стандартизация финансового учета и финансовой отчетности обусловлена процессом интеграции в сфере экономики, развитием рынков капитала, усилением роли транснациональных корпораций, увеличением затрат на подготовку финансовой отчетности.
РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) - совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учета.
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) регламентируются Федеральным законом о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011 и обязательны к применению на территории Российской Федерации.