Организация учета денежных средств (в кассе, на расчетном и валютном счете, специальных счетах в банках)

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что ежедневно в деятельности коммерческой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом денежных средств и выполнением расчетно-кредитных операций. Следует отметить, что на законодательном уровне порядок осуществления операций с денежными жестко регламентирован, отступление от установленного порядка приводит к административной ответственности экономического субъекта в виде штрафных санкций, размер которых является достаточно существенным для любой организации вне зависимости от масштабов ее деятельности. Поэтому актуальность изучения особенностей учета денежных средств и расчетно-кредитных операций, его рациональной и правильной организации в настоящее время достаточно высока [15].
Информация о движении денежных средств, сформированная в бухгалтерском учете, имеет первостепенное значение для управления всем комплексом операций организации, особенно это заметно в сфере торговли и оказания услуг, выполнения работ. Бухгалтерский учет при этом способствует повышению степени контроля за сохранностью денежных средств, а также дает возможность оперативно получать информацию о денежных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Целью курсовой работы является описание теоретических аспектов бухгалтерского учета денежных средств в организации, а также выполнение расчетной части
Для достижения поставленной цели в курсовой работе предстоит решить следующие задачи:
 провести обзор правовых основ организации бухгалтерского учета денежных средств на территории Российской Федерации;
 описать принципы организации первичного учета денежных средств (в кассе/ на расчетном счете/ валютном счете/ на специальных счетах в банке);
 рассмотреть синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе (на расчётном счете/ валютном счете/ на специальных счетах в банке);
 описать порядок проведения инвентаризации денежных средств и отражение результатов инвентаризации в учете;
 определить особенности отражения движения денежных средств в бухгалтерской финансовой отчетности организации;
 выполнить задание расчетной части.
Объектом исследования является экономическая деятельность коммерческой организации, связанная с осуществлением операций с денежными средствами в кассе и на расчетном счете.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета кассовых операций, операций по расчетному счету и иным счетам в банках, а также порядок формирования отчета о движении денежных средств.
Методологической и теоретической основой исследования послужили: нормативно-правовые акты, регулирующие порядок осуществления денежных операций на территории РФ, среди которых основополагающими являются Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У и от 09.12.2019 г. № 5348-У, а также учебники и учебные пособия В.П. Астахова, М.А. Гаховой, И.М. Дмитриевой, О.Л. Островской, Г.В. Шадриной и других авторов, научные статьи по теме исследования.
При написании работы были использованы такие общенаучные методы, как анализ научной литературы (обобщение и классификация данных), метод сводки данных в расчетной части курсовой работы.

 
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации
Оборот денежных средств на территории Российской Федерации, включая расчеты наличными денежными средствами и безналичные расчеты регулируются Положениями Банка России от 6 июля 2017 г. № 595-П «О платежной системе Банка России» и от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», а также Указаниями Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У и от 9 декабря 2019 г. № 5348-У «О правилах наличных расчетов», которое действует с 27 апреля 2020 г.
Более подробная информация о документах, регулирующих операции с денежными средствами на территории РФ приведена в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Нормативно-правовые документы, регулирующие порядок осуществления операций с денежными средствами на территории РФ
Уровень регулирования Наименование документа Предмет регулирования
1.
Федеральные законы, постановления Правительства РФ, Указания Банка России КоАП РФ от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ Регламентирована ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций
Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Регламентирует особенности применения ККТ, а также использования онлайн-касс на предприятиях торговли
Указание Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП» Порядок ведения кассовых операций, включая порядок оформления первичных учетных документов
Указание Банка России от 09.12.2019 г. № 5348-У «О правилах наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.04.2020 N 57999) Правила осуществления наличных расчетов в РФ, лимит расчетов наличными в размере 100 тыс. руб.
Продолжение таблицы 1
Уровень регулирования Наименование документа Предмет регулирования
2.
Федеральные правила (стандарты) бухгалтерского учета Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н Общие положения по бухгалтерскому учету, порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106н. Правила формирования учетной политики предприятия с указанием информации о порядке и сроках проведения инвентаризации
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 02.02.2011 г. № 11н Правила составления отчета о движении денежных средств
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н Порядок формирования бухгалтерской отчетности
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 г. № 154н Порядок учета расчетов в иностранной в валюте
План счетов бухгалтерского учета: Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н Счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении денежных средств (раздел V)
3. Методические рекомендации, Приказы и письма Минфина России Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 Порядок и сроки проведения инвентаризации денежных средств
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н Форма бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств
4.
Локальные нормативные акты организации Приказ об учетной политике Содержит информацию об организации бухгалтерского учета на предприятии
Лимит остатка наличных денег Расчет производится в соответствии с требованиями Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У
Приказ об утверждении перечня подотчетных лиц Регламентируется закрытый список лиц, которые могут получать наличные денежные средства под отчет

Как видно из таблицы 1, основным документом, регламентирующим порядок учета денежных средств, являются Положения и Указания Банка России.
Так, в Указании Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У содержится информация об утверждении лимита остатка средств в кассе, а также об оформлении первичных учетных документов при ведении кассовых операций и составлении кассовой книги. В то же время лимит расчета наличными средствами в кассе организации определен в Указании Банка России от 9 декабря 2019 г. № 5348-У (вступило в силу с 27 апреля 2020 г.), а порядок применения ККМ и онлайн-касс регламентируется требованиями Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [3].
Несоблюдение требований законодательства к порядку ведения кассовых операций приводит к административной ответственности в виде штрафных санкций. Так, согласно ст. 15.1 КоАП РФ: «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (сверх 100 тыс. руб.) [5], неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу наличных денег, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц – от 40000 до 50000 руб.» [1].
Кроме того, существует ряд нормативных актов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета денежных средств и отражения движения денежных средств в бухгалтерской отчетности.
Ключевым нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в организациях на территории РФ, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, а в ст. 5 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ указан объект учета – активы (в состав которых входят не только имущество – основные средства и запасы, но и денежные средства в кассе и на счетах организации) [2].
Перед формированием бухгалтерской отчетности, а также в случаях, оговоренных в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н проводится инвентаризация денежных средств. Подробно информация о порядке проведения инвентаризации предоставлена в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 [6].
Порядок отражения информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности регламентирован требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а также Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором представлена форма бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств [7].
Таким образом, к особенностям учета денежных средств, регламентированных на законодательном уровне, следует отнести наличие определенных ограничений, связанных с расчетами наличными денежными средствами:
 обязательное использование ККМ и онлайн-касс при расчетах наличными за товары, работы, услуги [3];
 предельный размер расчетов наличными денежными средствами между организациями (а также с ИП) составляет 100 000 руб. [5];