МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями

Сегодня в России и во всем мире наибольшее внимание со стороны пользователей финансовой отчетности и руководства организаций обращено в сторону оценки выручки, ее анализа и сравнения в динамике с выручкой других организаций. Подготовка и публикация Советом по международным стандартам финансовой отчетности и Советом по стандартам финансового учета США нового стандарта по признанию выручки МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» приведет к тому, что все организации столкнуться с неизбежностью перехода на новый стандарт.
В области осуществления подготовки к переходу на МСФО (IFRS) 15 ≪Выручка по договорам с покупателями≫ возникнут проблемы. Многие организации столкнутся с тем, что в рамках действующей практики окажутся в изоляции от практических рекомендаций по переходу на новый стандарт. Ограниченное количество информации в отношении расхождений между действующими стандартами по признанию выручки и новым стандартом, увеличит затраты организаций на разработку решений по преодолению проблемы учета части операций как на рынке товаров и услуг, так и на строительном рынке при переходе на новый стандарт признания выручки. Многие бухгалтеры окажутся в ситуации, когда будет не ясно, когда необходимо применять профессиональное суждение, а когда – руководствоваться правилами нового стандарта. Бухгалтеры будут испытывать существенные сложности с позиции нового стандарта, при переоценке договоров, в рамках которых были сделаны профессиональные суждения относительно конкретной ситуации в рамках действующих стандартов. Степень влияния от переоценки договоров в организации может оказаться настолько существенной, что приведет к изменению суммы выручки и ее перераспределению во времени.
Целью работы является идентификация и разрешение особенностей и проблем перехода на новый стандарт признания выручки МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Для достижения цели в ходе работы необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность и значение основных положений МСФО (IFRS) 15, для формирования финансовой отчетности организации;
- отразить особенности и практические проблемы применения МСФО (IFRS) 15.
Объектом исследования в данной работе является процесс перехода организации на новый стандарт признания выручки МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Предметом исследования данной работы являются особенности и проблемы перехода на новый стандарт признания выручки МСФО (IFRS) 15.
Основным методом исследования данной работы выступает сравнительный анализ при дополнении методами дедукции и индукции. На основе сопоставления делается вывод обоснованного или предположительного характера об однородности явлений, аналогичности их содержания, общей направленности и изменчивости. При сравнении будут установлены особенности, специфичные для конкретного объекта исследования, которые ранее могли быть не известны. Таким образом, сравнение способствует более глубокому изучению и познанию объектов и явлений, а также поиску их отличительных особенностей и различий на разных уровнях исследования. Можно сделать вывод, что выбор методики сравнительного анализа является обоснованным.
Структура работы включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

1. Сущность и значение основных положений МСФО (IFRS) 15, для формирования финансовой отчетности организации
1.1. Идентификация перед клиентом договора и обязательств,
подлежащих исполнению в рамках договора

Согласно МСФО (IFRS) 15 договор – это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое обуславливает обеспеченные правовой защитой права и обязательства. То есть, права и обязательства участников сделки фиксируются в договоре и подлежат обеспечению и защите со стороны действующего законодательства. Таким образом, можно сказать, что договор является регистром учета, в котором отражается информация об объектах учета – договорных обязательствах. Согласно Б.А. Райзбергу, Л.Ш. Лозовскому договорные обязательства – это обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними . Обязательства в договоре неразрывно связаны с предметом сделки и со стоимостью возмещения в процессе исполнения условий договора, по которым возникает обязательство. Для того чтобы зафиксировать обязательства в сделке, стороны должны руководствуясь стандартом определить, в какой форме можно заключить договор. Новый стандарт определяет, что договор может быть заключен в письменной или устной форме, и также в соответствии с обычаями деловой практики.
Согласно МСФО (IFRS) 15 первым шагом для признания выручки является идентификация договора. МСФО (IFRS) 15 определяет пять основных критериев, которые позволяют произвести оценку договора:
1) Стороны обязаны в рамках сделки заключить договор в устной, письменной или иной форме, или в рамках обычаев делового оборота, который применяется в организации. У сторон должно быть твердое намерение выполнить обязательства в рамках сделки;
2) Организация может четко идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;
3) Организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг. То есть необходимо определить, каким способом, и в какой срок будет производиться справедливое возмещение стоимости товаров или услуг;
4) Договор должен иметь коммерческое содержание, то есть, в нем должны присутствовать риски, распределенные во времени, или денежные потоки организации, которые как ожидается, изменятся в результате договора;
5) У организации должна быть вероятность получения возмещения за товары или услуги, право на которое она имеет при передаче их покупателю. Оценивая вероятность получения суммы возмещения, организация должна принимать во внимание только способность и намерение покупателя выплатить данную сумму возмещения при наступлении срока платежа. Сумма возмещения, право на которое будет иметь организация, может быть меньше, чем цена, указанная в договоре, если возмещение является переменным, поскольку организация может предложить покупателю уступку в цене.
Идентифицировав договор на дату заключения по данным критериям, организация не переоценивает его на предмет соответствия этим критериям, если не происходит значительного изменения обстоятельств и фактов. Договора с покупателями могут не иметь фиксированного срока действия, а это значит, что при наличии изменения существенных обстоятельств и фактов, договор может быть расторгнут или модифицирован любой стороной в любой момент времени. Критерии идентификации договора, которые обозначены в новом стандарте, применяются аналогично и по договорам в сфере строительства. То есть концепция нового стандарта определяет единый подход к признанию выручки по всем типам договоров.
Стандарт четко привязывает момент, когда договор не заключен, и когда он считается заключенным. Основным критерием, по которому договор не считается заключенным, является право на расторжение договора, если он не выполнен ни в какой части. Договор считается не существующим, если хотя бы одна сторона сделки осуществит свое право на расторжение договора, при условии, если, во-первых, не были переданы обещанные товары или услуги покупателю, во-вторых, если организация не получила и не имеет права на получение возмещения взамен обещанных товаров или услуг.
В ходе сделки продавца с покупателем может возникнуть обстоятельство, когда два и более договора могут быть объединены организацией в один договор. Во-первых, это связано с тем, что договоры могли быть согласованы как единый пакет под одной коммерческой целью. Во-вторых, это связано с тем, что сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора. В-третьих, это может быть связано с тем, что товары и услуги, обещанные по договорам, представляют собой одну обязанность к исполнению. То есть, например, обязательство в одном договоре по поставке оборудования и обязательство в другом договоре на предоставление услуги по наладке этого оборудования являются, по сути, разными частями одной обязанности к исполнению, значит, их можно объединить в один договор.
В заключение можно сказать, что первым шагом в признании выручки является идентификация договора. Идентификация договора позволяет понять, когда договор считается существующим, и когда по нему появляются законодательно защищенные права и договорные обязательства. Основная сложность, с которой могут столкнуться организации, заключается в том, что им придется тщательно анализировать и оценивать условия своих договоров в контексте защиты прав и обязательств в рамках юрисдикции, в которой они действуют. Необходимо будет понять, существует ли договор в рамках нового стандарта. Для того чтобы разобраться организации должны будут создать внутри своей структуры проект, для исполнения которого будут