Проведение анализа затраты – объем – прибыль. Разработка статей гибкого бюджета

1. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

Организация производит и реализует два вида продукции – А и Б. реализация осуществляется на двух региональных рынках – Рынок 1 и Рынок 2. Условия и объемы реализации, конъюнктура для каждого рынка уникальны. Затраты на выпуск готовой продукции также индивидуальны. Схематично экономическая деятельность организации показана на рис. 1 методических указаний.
Организация существует в течение длительного времени, спрос на продукцию присутствует, но подвержен колебаниям.


Рис. 1. Экономическая деятельность организации
 
ВВЕДЕНИЕ

1. Разработка стандартных показателей затрат организации.

1.1. Выделение постоянной и переменной частей затрат организации статистическим методом в разрезе производимых видов продукции.

Зависимость затрат от объемов производства (продаж) всегда существует, но сказать определенным образом какие затраты содержатся в том или ином элементе затрат, статье калькуляции не всегда возможно. Поэтому, при наличии динамического ряда затрат и объемов производства (продаж), возможно применение специальных методов выделения условно-постоянных и условно-переменных затрат. В управленческом учете наибольшее распространение получили три метода:
метод максимальной и минимальной точек (метод мини-макси);
графический метод;
статистический метод.
Метод максимальной и минимальной точек заключается в следующем. Из совокупности данных об объемах производства (продаж) и соответствующих им затратах выбирается два периода – с минимальным и максимальным объемами производства. Это позволяет сформировать четыре показателя: максимальный уровень объема производства (Q_max) и соответствующего ему уровня затрат (TC_max), минимальный уровень объема производства (Q_min) и соответствующего ему уровня затрат (TC_min). На основе этой информации рассчитывается ставка переменных затрат в расчете на единицу продукции по следующей формуле:
, (1)
где "V" "C" _q - ставка переменных затрат в расчете на единицу продукции, руб./ед.; ,TC_min - затраты, соответствующие максимальному и минимальному уровню производства, руб.; Q_max, - максимальный и минимальный уровень производства, ед.
Условно-переменные затраты можно рассчитать по формуле:
TVC=VC_q*Q_max, (2)
где TVC - совокупные переменные затраты, руб.
Условно-постоянные затраты рассчитываются по следующей формуле:
FC=TC_max (3)
где FC - условно-постоянные затраты, руб.
Выделим максимальный и минимальный уровень объема производства и соответствующие ему уровни затрат.
Период Объем производства, ед. Затраты, руб.
Продукт А Продукт Б Итого
1 651 588 445 948 1 097 536 1 173 185,05 Минимальный уровень
2 802 757 306 600 1 109 357 1 235 886,22
3 716 377 486 204 1 202 581 1 248 538,76
4 747 866 503 813 1 251 679 1 213 049,78 Максимальный уровень
5 770 830 348 084 1 118 914 1 278 212,56
6 837 284 320 638 1 157 922 1 270 368,78
7 810 365 356 418 1 166 783 1 265 312,61

Формируем показатели. TC_max=1 213 049,78 руб., TC_min=1 173 185,05 руб.,
Q_max=1 251 679 ед., Q_min=1 097 536 ед.
Рассчитаем ставку переменных затрат в расчете на единицу продукции по формуле [1]:
"V" "C" _q=(1 213 049,78-1 173 185,05)/(1 251 679-1 097 536)=39 864,73/154 143=0,26 руб/ед.
Рассчитываем условно-переменные затраты по формуле [2]:
TVC=0,26*1 251 679=325 436,54‬ руб.
Определяем условно-постоянные затраты по формуле [3]:
FC=1 213 049,78-325 436,54=887 613,24 руб.
Графический метод выделения постоянной и переменной частей затрат наименее точен. Проводится в несколько этапов:
Строится график, на оси ОХ которого откладывается информация об уровнях производства, а по оси ОY – откладывается информация о соответствующих объемам производства уровни затрат.


На основании характера расположения точек строится линия тренда («на глаз»).

Пересечение этой линии с осью ОY позволяет определить уровень условно-постоянных затрат.
Проекция точки затрат, соответствующей максимальному уровню объемов производства на ось ОY, позволяет определить уровень суммарных затрат.
Разница между точкой суммарных затрат и точкой постоянных затрат показывает уровень суммарных переменных затрат.
Исходя из вышепоказанного рисунка видно, что условно-постоянные затраты находятся на уровне 887 613,24 руб., суммарные затраты на уровне 1 213 049,78 руб., а условно-переменные составляют 325 436,54 руб.(1 213049,78-887 613,24).
Статистический метод. Дает наиболее точные результаты. Этот метод базируется на уравнении линейной регрессии первого порядка следующего вида:
y=a_0+a_1*X, (4)
где y - исследуемая функция; a_0 - независимая компонента уравнения; a_1 - коэффициент, характеризующий скорость изменения функции под воздействием параметра X.
Для целей управленческого учета формула [4] принимает следующий вид:
TC=FC+VC_q*Q. (5)
Ставка переменных затрат в расчете на единицу продукции рассчитывается по формуле (6):
VC_q=(∑_(i=1)^n▒〖(TC_i-¯TC)*(Q_i-¯Q)〗)/(∑_(i=1)^n▒〖(Q_i-¯Q )^2 〗)
Суммарные переменные затраты определяются согласно формуле:
TVC=VC_q*¯Q. (7)
Постоянные затраты рассчитываются по формуле:
FC=¯TC-TVC (8)
Для упрощения расчетов целесообразно воспользоваться следующей табличной формой.
Период Объем производства (Q), ед. Q-¯Q Затраты (TC), руб. TC-¯TC (Q-¯Q )^2 (TC-¯TC)*(Q-¯Q)
1 2 3 4 5 6 7
1 1 097 536 -60 289 1 173 185,05 -67 465,49 3 634 711 845 4 067 397 841
2 1 109 357 -48 468 1 235 886,22 -4 764,32 2 349 105 480 230 914 881
3 1 202 581 44 756 1 248 538,76 7 888,22 2 003 137 898 353 048 683
4 1 251 679 93 854 1 213 049,78 -27 600,76 8 808 653 762 2 590 453 290
5 1 118 914 -38 911 1 278 212,56 37 562,02 1 514 032 569 1 461 559 773
6 1 157 922 97 1 270 368,78 29 718,24 9 492 2 895 406
7 1 166 783 8 958 1 265 312,61 24 662,07 80 253 442 220 933 418
Итого 8 104 772 8 684 553,76 18 389 904 490 823 177 166
Среднее 1 157 825 1 240 650,54

Используя представленный в таблице материал, рассчитаем:
по формуле [6] ставку переменных затрат:
VC_q=(823 177 166)/(18 389 904 490)=0,25
по формуле [7] суммарные переменные затраты:
TVC=0,25*1 157 825=289 456,25 руб.;
по формуле [8] постоянные затраты:
FC=1 240 650,54-289 456,25=951 194,29 руб.


1.2. Разработка статей гибкого бюджета.

Формула гибкого бюджета для всех затрат будет выглядеть следующим образом:
TС=951 194,29+0,25*Q.