Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов.

Введение
Коммерческая организация создается для ведения предпринимательской деятельности, целью которой является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность строительной фирмы включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности коммерческая организация вынуждена брать кредиты и займы, нести расходы по их обслуживанию. Эти данные необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством России.
Бухгалтерский учет кредитов и займов дает информацию, необходимую для управления коммерческой организацией, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля над состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.
Результаты анализа кредитов и займов используются не только в сфере управления деятельностью фирмы, но и для оценки её кредитоспособности и контролируются российскими нормативно-правовыми актами, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам.
В соответствии с вышеизложенным, данная тема курсовой работы актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета и анализа кредитов и займов в коммерческой организации.
Целью представленной работы является изучение порядка бухгалтерского учета кредитов и займов и их анализ на примере ООО «Строймеханизация».
Для достижения поставленной цели в работе ставится ряд задач:
1. Рассмотреть основы бухгалтерского учета кредита и займов.
2. Изучить методику анализа кредитов и займов
3. Дать общую характеристику ООО «Строймеханизация».
4. Описать процесс бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Строймеханизация».
5. Провести анализ кредитов и займов в фирме.
6. Дать рекомендации по улучшению учета и использования кредитов и займов в организации.
Объект исследования – ООО «Строймеханизация».
Предметом исследования являются кредиты и займы компании.
В работе использованы такие приемы и методы исследований, как метод сравнения, метод относительных и средних величин, табличный, графический анализ данных и т.д.
Источниками для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность ООО «Строймеханизация», законодательные и нормативно-правовые акты, научная и специальная литература, издания периодической печати.
В первой главе представлены результаты исследования теоретических основ бухгалтерского учета и анализа кредита и займов.
Вторая глава содержит оценку организации бухгалтерского учета кредитов и займов, их анализ в ООО «Строймеханизация» и даются рекомендации по улучшению учета и использования кредитов и займов в фирме.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредита и займов
1.1. Основы бухгалтерского учета кредитов и займов

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Главным отличием займа от кредита является то, что заем - привлеченные средства коммерческих организаций и физических лиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений существует несколько важных отличий кредита от займа:
-кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физические лица, организации и индивидуальные предприниматели;
-кредит обязательно содержит в себе условие выплаты кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
-кредит выдается исключительно денежными средствами, заем - как деньгами, так и в виде натурального эквивалента [1].
Данное направление бухгалтерского учета регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» (приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №107н).
Цель бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам  получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности компании.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать получение полной, оперативной, точной и достоверной экономической информации о хозяйственных процессах, состоянии и использовании ресурсов компании, расчетных взаимоотношениях с покупателями, поставщиками, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами.
Проверка расчетов по кредитам и займам включает в себя:
-определение документальной обоснованности произведенных операций;
-проверка подлинности документов и правильности их оформления.
Основные задачи бухгалтерского учета кредитов и займов:
-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
-контроль за поступлением и погашением заемных средств;
-правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
-правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
-проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
-формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
К расходам при этом следует относить:
-проценты за пользование кредитами и займами;
-прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и другие.
Проценты, согласно пункту 8 ПБУ 15/2008 2Учет расходов по кредитам и займам», учитываются одним из следующих способов:
-равномерно в течение всего срока действия договора;
-в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета [9].
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется с использованием следующих счетов:
-66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
-67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -договорам, действующим больше двенадцати месяцев [12].
Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитическом учете:
-по видам поступивших средств;
-по источникам средств;
-по основным и дополнительным затратам.
Основные функции бухгалтерского учета кредитов и займов:
информационная – обеспечить пользователей данными бухгалтерского учета;
-контрольная – заключается в том, что по данным бухгалтерского учета возможно проконтролировать,
оценочная – это возможность по данным бухгалтерского учета дать оценку работы исполнителей, определить финансовое состояние фирмы, оценить результаты работы;
-аналитическая  состоит в том, что, используя данные бухгалтерского учета можно проанализировать деятельность коммерческой организации [14, с.108].
Проценты учитываются отдельно от суммы кредита (пункт 4 ПБУ 15/2008) и в общем случае отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (пункт 7 ПБУ 15/2008).
Также следует соблюдать несколько моментов:
-начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания;
-суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров;
-налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.
К основным расходам относятся:
-проценты;
-курсовые разницы по процентам.
К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию. К счетам 66 и 67 можно открыть субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам.
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ. (НК РФ) Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа [2].
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 статьи 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
-на конец каждого месяца;
-на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в статье 269 НК РФ.
Гражданский Кодекс РФ (ГК РФ) устанавливает следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:
-кредитный договор;
-договор займа;
-товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).
Отношения по кредиту регулируются главой 42 части второй ГК РФ.
Предоставить кредит может только кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России. Кредит может быть выдан только денежными средствами. Юридическим лицам кредит может быть выдан только в безналичной форме в валюте РФ или в иностранной валюте.
Особое требование предъявляется к форме договора -она должна быть только письменной. Кредитный договор является двусторонним. Одна сторона — кредитная организация, кредитор. Другая сторона - заемщик. Кредитный договор должен быть процентным [1].
Помимо ГК РФ, кредитные отношения регулируются банковским законодательством: Законом о ЦБР, Законом о банках и нормативными актами Банка России, определяющими порядок предоставления и возврата кредитов, порядок начисления и уплаты процентов.