Аудит кредитов и займов

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Понятие и сущность кредитов и займов в бухгалтерском учете

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства – долгосрочные кредиты и займы, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств. [1]
В таблице 1 приведены понятия разных авторов касательно обязательсва коммерческой компании.

Таблица 1 - Понятия разных авторов касательно обязательсва коммерческой компании
Автор Понятие обязательсва
1 2
Алексеева, Г.И. [5] Задолженность предприятия перед другими лицами
Дмитриева, И.М. [10] Сумма долга коммерческой организации, сформированная на отчетную дату и влекущая за собой убытки
Касьянова Г.Ю, [11] Расходы коммерческой организации по расчетам с контрагентами, персоналом и бюджетом.
Сапожникова Н.Г. [13]
Обязательства представляют собой данные из 4 и 5 разделов бухгалтерского баланса коммерческой организации

На основании изученного понятия обязательства коммерческой организации можно сделать вывод, что основным признаком обязательства является возникновение расходов и оттока денежных средств.
Обязательства по ГК РФ (ст. 307 глава 21 понятие обязательства) трактуются как одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие.
Обязательства возникают по следующим видам операций и договоров: на основании любого договора и вида операции по которому одно лицо обязуется совершить в пользу другого определённого вида действие.
На основании главы 22 ГК РФ исполнение обязательства может быть следующими способами: денежное и не денежное.
Своевременное погашение обязательств является важнейшей задачей финансовой службы организации. По истечении сроков исковой давности обязательство подлежит списанию на финансовые результаты в составе прочих доходов.
Так как обязательства, находясь во временном пользовании предприятия, является одним из источников его средств, ее величина отражается в пассиве бухгалтерского баланса.
Обязательства представляет собой виды задолженности предприятия перед другими лицами: поставщиками, сотрудниками, государственными органами власти. [2]
Основной причиной возникновения обязательства является не эффективное управление расходами коммерческой организации. То есть обязательства возникают у коммерческой организации в том случае, если для предприятия наступает дата платежа, а предприятие не осуществляет проведение платежа в пользу другого лица.
В зависимости от выбранного критерия и потребностей пользователей информации всю кредиторскую задолженность разделяют на группы: по срокам погашения и по наступлению срока платежа.
По срокам погашения выделяют: [3]
 краткосрочную кредиторскую задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты;
 долгосрочную кредиторскую задолженность– задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчетной даты.
По наступлению срока платежа различают:
 просроченную кредиторскую задолженность;
 не просроченную кредиторскую задолженность.
Краткосрочная кредиторская задолженность представляет собой краткосрочные пассивы, состоящие из обязательств, покрывающихся оборотными средствами предприятия и погашающихся в результате образования новых краткосрочных обязательств. Погашение краткосрочных обязательств происходит в течение сравнительно короткого промежутка времени, например, в течение года [4].
Наличие у предприятия кредиторской задолженности означает, что оно использует в своей финансово-хозяйственной деятельности средства, которые ему не принадлежат, но находятся в хозяйственном обороте предприятия. [5]
Заемный капитал можно классифицировать по двум основным признакам: [6]
- долгосрочные обязательства, срок которых составляет от одного года и более. К таким займам можно отнести долгосрочные кредиты банков, облигационные займы и так далее;
- краткосрочные обязательства. Сюда можно отнести все формы привлечения капитала на период до одного года. К такой услуге соотносятся банковские кредиты на небольшой срок, займы от других компаний, краткосрочные обязательства, различные типы кредиторской задолженности и так далее.
Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам – рисунок 1.


Рисунок 1 – Классификация обязательств коммерческой компании [9]

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации. [10]
Определить обязательство как объект бухгалтерского учета можно в следующем аспекте: обязательство как объект бухгалтерского учета представляет собой сумму долга коммерческой организации, присутствующей на отчетную дату. [8]
Далее рассмотрим нормативное регулирование учетной деятельности обязательств в коммерческой организации. В таблице 2 приведены основные нормативные документы, которые осуществляют регулирование бухгалтерского учета обязательсва коммерческой компании.

Таблица 2- Основные нормативные документы, которые осуществляют регулирование бухгалтерского учета обязательсва коммерческой компании [7]
Уровни Документы
1 2
Законодательный Гражданский кодекс РФ (вторая часть) от 26.11.1996 года № 14-ФЗ (в редакции от 08.05.2010 года) глава 42
Налоговый кодекс РФ (вторая часть) от 05.08.2000 года (в редакции от 28.12.2010 года) глава 25
ФЗ 402 от 21.11.2011 года «О бухгалтерском учете»
Нормативный ПБУ1/2008 учетная политика предприятия
ПБУ 4/99 Отчетность предприятия
ПБУ 15/2008 Учет расходов кредитов и займов
ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
ПБУ 10/99 Расходы
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
Методический План счетов
Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 О формах бухгалтерской отчетности
Организационный Учетная политика предприятия

Таким образом, нормативное регулирование обязательств коммерческой компании рассматривается со стороны бухгалтерской нормативной документации, налогового законодательства и гражданского права.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации № 34н, отсутствует определение понятия «обязательство», хотя данный термин применяется в регламентациях, касающихся дебиторской и кредиторской задолженности.
В МСФО обязательство – это существующая в настоящее время обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.
Классифицировать обязательсва как объект бухгалтерского учета можно в следующем аспекте: обязательство как объект бухгалтерского учета представляет собой сумму долга коммерческой организации, присутствующей на отчетную дату. [8]