Внутренний аудит кассовых операций в организации(на примере)

ВВЕДЕНИЕ
Кассовой операцией считается любой прием и выдача наличных денежных средств,
который осуществляет физическое или юридическое лицо. Мы рассмотрим только те
кассовые операции, которые проводят юридические лица.
Согласно правилам Центрального банка, для расчетов каждое предприятие должно
обладать кассой и вести кассовую книгу по специально установленной форме, контроль
за ведением документации и соблюдением правил осуществляет налоговая служба.
Следует помнить, что наличие кассы означает не только и даже не столько кассовый
аппарат, сколько некое место, где хранятся все наличные средства предприятия и откуда
осуществляется выплата заработной платы, выдача средств на командировки и
хозяйственные расходы и так далее.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие и сущность кассовых операций на предприятии
Понятие кассовых операций включает совокупность материально-технических процедур
по приему, хранению и выдаче наличных денег. По законодательству юридические лица
обязаны хранить свои средства в банках и осуществлять все платежи по безналичному
расчету, но для осуществления выплат работникам и прочих текущих наличных расходов
допускается хранение некоторой суммы в специально оборудованной кассе.
Таким образом, наличный денежный оборот ограничен каналами движения,
следовательно, экономическая сущность и назначение кассовых операций – это целевое
обеспечение потребности налично-денежного обращения, связанного с денежным
оборотом [34].
В каждой организации при ведении расчетов по оплате командировочных, выдаче
заработной платы, расчетов с покупателями и поставщиками в наличной форме.
Рассматривая операции с наличными денежными средствами необходимо уточнить
определение «операция». Под которой понимают определенные действия, связанные с
конкретной производственной задачей.
Кассовые операции - это действия с наличными денежными средствами на основе
специальных кассовых ордеров для проведения всех необходимых действий [15].
В кассовые операции входят операции по наличным денежным средствам с учетом всех
действий.
Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия, связанные с платежами,
осуществляемыми путем наличных расчетов.
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций
Кассовые операции представляют собой суммы наличных денежных средств и
предприятия, которые находятся в кассе. Задачи учета денежных средств можно
представить в виде рисунка 1.
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной
материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и
денежных документов. Все хозяйственные операции, совершенные через кассу
организации оформляются документально в определенной последовательности.
Документооборот кассовых операций представлен [32].
Прием и выдача наличных денег предприятием производится по приходным и
расходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это
уполномоченным руководителем. О приеме и выдаче денег выдается квитанция к
приходному и расходному ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это
уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском
кассового аппарата. Кассовый ордер выписывается в одном экземпляре.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются.
Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетноплатежных) на оплату труда, регистрируются после их выдачи.
1.3. Порядок аудиторской проверки кассовых операций предприятия
Актуальность аудита денежных средств заключается в проверке учета денежных средств
организации – это необходимое условие для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности во всех существенных моментах. Кассовые операции
являются одним из значимых объектов финансового контроля. Обращение денежных
средств – непрерывный во времени процесс, подчеркивает Е.В. Останина. Аудит
денежных средств – это проверка фактического наличия денежных средств в управлении
организацией и правильности отражения их движения в документах. Проверка
правильности учета денег и их эквивалентов важна для предприятия.
Сплошным методом проверяются операции, связанные с движением денежных средств.
Это непосредственно связанно с мобильностью данных активов и
предрасположенностью к их злоупотреблению со стороны, как работников предприятия,
так и третьих лиц. Сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах
бухгалтерского учета. Что бы не допустить соответствующих возможных ошибок,
проводят проверку денежных средств, их движение и остаток в Главной книге с данными
бухгалтерского баланса и учетных регистров [20].
2. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ЛЕСИНВЕСТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Лесинвест»
ООО «Лесинвест» зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой
службы № 14 по Нижегородской области за основным государственным
регистрационным номером 1154350014048.
ООО «Лесинвест» учреждено и действует в соответствии с Федеральным законом от
08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским
кодексом Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ и иным
действующим законодательством РФ.
Уставом организации определены следующие виды деятельности: переработка и
транспортировка леса, оптово-торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая.
Управляют работой предприятия генеральный директор, назначенный общим собранием
участников общества.
Организационная структура ООО «Лесинвест». В организации используется линейная
структура управления, при которой вышестоящее звено концентрирует все функции
управления, а объект управления выполняет управляющие команды.
Бухгалтерский учет в ООО «Лесинвест» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой
главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным
подразделением организации, в которой применяется централизованный учет –
сосредоточение синтетического и аналитического учета, составление баланса и
отчетности в бухгалтерии. Организационная структура бухгалтерии ООО «Лесинвест»
имеет линейный тип, то есть все работники бухгалтерии подчиняются главному
бухгалтеру. Бухгалтерия организации состоит из главного бухгалтера, бухгалтера и
бухгалтера-кассира. Для них разработаны должностные инструкции.
2.2. Оценка системы контроля внутреннего аудит кассовых операций в ООО
«Лесинвест»
Основным документом, регламентирующим систему учета кассовых операций в ООО
«Лесинвест», является Учетная политика организации.
Бухгалтерский учет денежных средств ведется на основе автоматизированной
журнально-ордерной системы, с использованием электронно-вычислительных средств в
программе 1С Бухгалтерия.
В целях упорядочения документооборота по движению денежных средств утвержден и
введен в действие график документооборота.
В графе по каждому первичному документу определено количество экземпляров, срок
исполнения, срок хранения документа, срок передачи его в бухгалтерию.
Согласно графику документооборота первичные документы по учету движения
денежных средств оформляются бухгалтером-кассиром.
После окончания отчетного года и сдачи бухгалтерской отчетности документы
передаются в архив. Синтетический учет кассовых операций ведется по счетам,
установленным рабочим планом счетов, и представлен в приложении 3. На основании
учетных регистров заполняется бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
предприятия, а также приложения к бухгалтерской отчетности. ООО «Лесинвест»
применяет общую систему налогообложения.
В части проведения инвентаризации помимо Учетной политики, в которой указаны
сроки ее проведения, издан приказ директора о проведении инвентаризации. В Приказе
отражены сроки проведения инвентаризации, а также состав инвентаризационной
комиссии. С приказом были ознакомлены все члены инвентаризационной комиссии, о
чем свидетельствуют росписи всех участников инвентаризации.
2.3. Внутренние аудиторские процедуры кассовых операций в ООО «Лесинвест»
При анализе системы внутреннего контроля, системы бухгалтерского учета, расчете
уровня существенности и аудиторского риска составлен план аудита, который
представлен в таблице 15.
Таблица 15 – План аудита движения денежных средств ООО «Лесинвест»
Проверяемая организация: ООО «Лесинвест»
Период аудита: 01.01.2017. – 31.12.2017.
Вид аудита выборочный
Исполнитель: Порубова Е.Н.
Аудиторский риск: 5%
Раздел аудита: Денежные средства
Планируемый уровень существенности 3 311 тыс. руб.
В плане отражается перечень подлежащих выполнению, в ходе аудита, работ,
исполнители работ, сроки исполнения.
На основании плана аудитор составил программу аудита денежных средств. В
соответствии с предпосылками подготовки отчетности она имеет структуру, отраженную
в таблице 16.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО «ЛЕСИНВЕСТ»
3.1 Пути совершенствования учета денежных средств в кассе ООО «Лесинвест»
Точный и регламентированный учет кассовых операций позволяет не только избежать
ошибок и денежных потерь, но, прежде всего, способствует финансовой стабильности в
ООО «Лесинвест»
Так как в ООО «Лесинвест» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, документы
оформляются в бухгалтерской программе.
В случае если при проведении инвентаризации, отсутствует хотя бы один член комиссии,
проверку можно считать недействительной. До начала инвентаризации наличных
денежных средств в кассе ООО «Лесинвест» бухгалтер (кассир) должен составить
последний кассовый отчет и дать расписку о том, что до начала проверки все приходные
и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов,
сданы в бухгалтерию, и вся денежная наличность, поступившая в кассу, оприходована, а
выбывшая списана в расход.
Отчет бухгалтера-кассира обязательно должен быть проверен на предмет соблюдения
правильности определения остатка наличных денежных средств в кассе на момент
инвентаризации, а остаток сверяется с бухгалтерскими записями в кассовой книге.
3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств в ООО
«Лесинвест»
В соответствии с п. 1.11 Порядка № 373 П порядок и сроки проведения проверок
фактического наличия наличных денег определяется ООО «Лесинвест» самостоятельно.
В целях контроля за ведением кассовых операций и отражении их в бухгалтерском учете
предлагаю ООО «Лесинвест» разработать Положение о внутреннем финансовом
контроле и Положение о кассовых операциях. В данных положениях необходимо
утвердить период проведения ревизии кассы, список уполномоченных лиц, объекты
проверки.
Ревизия кассы должна осуществляться с полным полистным пересчетом денежной
наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег
сверяется с остатками по кассовой книге. Помимо пересчета денег, в ходе ревизии кассы
проверяется:
– правильность заполнения кассовых документов;
– достоверность документов, на основании которых осуществляются кассовые расходы;
– соблюдение установленного лимита кассы и размера расчетов наличными деньгами;
– правильность оформления операций по депонированным суммам и т. д.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги в ООО «Лесинвест» должна
будет производиться проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов. Результаты ревизии будут фиксироваться в акте проверки. При
обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их
сумма и обстоятельства возникновения.
Например, в положении о внутреннем финансовом контроле, в котором отражен порядок
проведения ревизии кассы можно прописать следующее:
Порядок проведения ревизии кассы:
1. Ежемесячно, а также при смене бухгалтера кассира на основании приказа
руководителя в ООО «Лесинвест» проводится внезапная ревизия кассы с полным
полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе. Остаток наличных денег в кассе сверяется с данными учета по
кассовой книге. В рамках ревизии кассы также проводится проверка правильности
работы программных средств по обработке кассовых документов. Ревизия кассы
проводится ревизором, выполняющим обязанности по внутреннему финансовому
контролю в ООО «Лесинвест», или комиссией, назначаемой приказом руководителя
ООО «Лесинвест».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам изучения особенностей учета движения денежных средств на примере
ООО «Лесинвест» сделан вывод о том, что учет движения денежных средств в ООО
«Лесинвест» разделен на два основных раздела: учет кассовых операций и учет на
расчетном счете. Организация не имеет валютных счетов в банке. Ведение кассовых
операций возложено на бухгалтера-кассира, который несет полную материальную
ответственность за сохранность принятых ценностей. Для оформления кассовых
операций применяютсяунифицированные формы первичных учетных документов. Учет
денежных средств, находящихся в кассе ООО «Лесинвест» ведется на синтетическом
счете 50 «Касса» Лимит остатка наличных денег в кассе ООО «Лесинвест» установлен в
размере равным 348475 рублей 00 копеек. ООО «Лесинвест» имеет один расчетный счет.