Методика экспертного исследования подготовительной работы, предшествующей составлению бухгалтерской отчётности.

Введение
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что центральным элементом системы
управления предприятием в рыночных условиях является качество выработки и принятия
управленческих решений по обеспечению эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Самыми главными факторами построения успешного бизнеса являются создание
системы, способной развиваться.
Одной из основных функций менеджмента является не только получение внешней информации и
принятие решений, на основе полученных данных, но и предоставление информации внешним
пользователям и потребителям с целью привлечения дополнительных ресурсов. Это особенно
касается компаний, которые ведут активную деятельность, вступили на международные рынки, и
их акции размещены на международных биржах. Самым главным инструментом предоставления
информации является публикация корпоративной финансовой отчетности.
Глава 1.Теоретические основы экспертной работы при составлении финансовой отчётности в
целях недопущения искажений
1.1.Информационная база и система показателей
Эффективное функционирование компании требует экономически обоснованного управления ее
деятельностью, которое базируется на финансовом анализе.
3
В качестве основных направлений анализа эффективности производственно-хозяйственной
деятельности предприятия можно выделить следующие:
экспресс-анализ показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;
анализ финансовой устойчивости;
анализ ликвидности;
анализ эффективности использования основных ресурсов;
анализ прибыли и рентабельности.
Баланс и отчет финансовых результатах дают весьма информативную характеристику о
деятельности организации за определенный период. Многие оценки могут быть сделаны по этим
формам отчетности в рамках экспресс-анализа, т.е. без пространных и громоздких расчетов, для
выполнения которых требуются специальные знания.
Статьи актива включены в два раздела:
1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.
В первый раздел «Внеоборотные активы» входят такие статьи баланса, как: нематериальные
активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в
материальные ценности и др.
Во второй раздел «Оборотные активы» входят следующие статьи: запасы, НДС, готовая
продукция, дебиторская задолженность и др.
Статьи пассива распределены по трем разделам:
3. Капитал и резервы. Данный раздел характеризует собственный капитал фирмы: уставный
капитал, целевое финансирование, резервный капитал.
4. Долгосрочные пассивы. Здесь отражаются разного рода заемные средства, срок погашения
которых более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
5. Краткосрочные пассивы. Данный раздел включает статьи: заемные средства, задолженность
учредителям по выплате доходов, доходы будущих периодов .
Баланс отражает состояние ресурсов на момент отчетного периода, и он раскрывает структуру
активов и пассивов, является ключевым источником информации, нужной для выявления
важнейших показателей, характеризующих финансовое положение фирмы. По получении данных
бухгалтерского баланса могут быть приняты различные решения: например, недостатки в работе и
финансовом состоянии могут подтолкнуть к проведению мероприятий по устранению этих
недостатков, более строгому контролю использованию активов по их назначению .
Таким образом, бухгалтерский баланс-это не только одна из важнейших форм бухгалтерской
отчетности, но и источник информации о финансовом положении организации в отчетном
периоде. Данные, полученные на основе бух баланса, используются налоговой инспекцией,
полицией, кредитными учреждениями, органами статистики.
1.2.Методика анализа отчётности с целью выявления существенных ошибок и искажений
4
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются сводом правил и
инструкций по составлению отчетности для компаний, которые публикуют свои годовые
результаты во внешних источниках. Несмотря на то, что МСФО имеют достаточно обширные
комментарии насчет каждого вопроса, некоторая свобода выбора при формировании конечных
цифр существует. Есть различные методы и способы отражения тех или иных событий в
отчетности. Также немаловажны условия, в которых существует компания. То есть можно сказать,
что при желании всегда есть возможность представить ситуацию в лучшем свете. Но, естественно,
такое «приукрашивание» может присутствовать в незначительном проценте. К сожалению,
некоторые компании переходят грань и занимаются искажением или фальсификацией
финансовой отчетности для достижения собственных целей.
За последние 10 лет произошел ряд крупных скандалов, связанных с корпоративной финансовой
отчетностью, когда менеджеры компаний фальсифицировали результаты, тем самым вводя в
заблуждение ее пользователей. Первый такой крупный скандал был связан с американской
компанией Enron в 2002 году. Вскрывшееся мошенничество стоило компании 80 млрд долл.
рыночной капитализации.
Затем последовали Worldcom (2002), которая завысила прибыль практически на 4 млрд долл.,
фармацевтическая компания Rite Aid Corporation (2003), руководство которой завышало прибыль,
искажало данные о расходах, Royal Dutch Shell (2004) с нарушением принципов МСФО и т. д.
Одним из последних скандалов стала отставка руководства компании Toshiba в 2015 году, когда
было выявлено, что они подделывали финансовые отчеты, завышая полученную прибыль на 1
млрд долл.
Подобные скандалы не редкость. Когда руководство компании подделывает собственные
показатели, оно должно понимать на какой риск идет. Возможны не только колоссальные
денежные потери, но также и потеря собственной репутации.
Для начала нужно понять, как трактует слово «мошенничество» по отношению к финансовой
отчетности законодательство. Так в статье 159 УК РФ говорится о том, что мошенничество - это
хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или
злоупотребления доверием и предусматривает уголовную ответственность. Также в статье 185 УК
РФ указано, что корпоративное преступление имеет место быть, в случае предоставления
заведомо неполной или ложной информации в крупном и особо крупном размере.
Ответственность в данном случае несут те, кто поставил свои подписи под финансовой
отчетностью, - генеральный директор, главный бухгалтер и аудитор.
В международных стандартах аудита (MCA 240) указана следующая формулировка: к
корпоративному мошенничеству относится «намеренное действие одного или более лиц среди
руководства, управляющего персонала, сотрудников, или третьих сторон, заключающееся в
использовании обмана для получения неправомерной или незаконной выгоды». Точно так же в
случае мошенничества ответственными являются руководство и аудитор.
Если в большинстве случаев виновными признается менеджмент компании, то, по мнению
Дональда Крэсси, существует несколько мотивов поведения «мошенников»:
1) Давление
Речь идет о давлении со стороны инвесторов, которые обладают определенными ожиданиями в
отношении финансовых результатов. Также присутствует некоторое личное давление
менеджмента, процент заработка которого зависит от полученных результатов.
2) Возможность совершения
5
Если в компании отсутствуют элементы внутреннего контроля, а также законодательство в части
проверки недостаточно разработано, соблазн пойти на мошенничество при наличии предыдущего
мотива велик.
3) Оправдание поступка
Глава 2.Анализ отчётности ООО «Темпо с целью выявления ошибок и искажений»
2.1.Проверки с целью выявления ошибок и искажений в отчётности
ООО «Темпо» начало свою работу в конце 2002 года. ООО «Темпо» является юридическим
лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном
балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Главная цель деятельности – получение прибыли. Предприятие учитывает результаты своей
деятельности и ведет налоговую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.
Как видно из рис. 1, во главе ООО «Темпо» стоит генеральный директор, который организует всю
работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед
государством и трудовым коллективом. Кроме того, на генеральном директоре лежит решение
огромного числа задач, например, принятие ориентированных на выбранный сегмент рынка
решений, направленных на удовлетворение потребностей клиентов, определение общих
направлений политики предприятия в рамках поставленных целей и задач, в том числе
проведение финансовой политики.
Правильный прогноз для ООО «Темпо» позволяет более обстоятельно и точно проанализировать
уровень инновационного развития и включает в себя прогноз научно-технический, направленный
на выявление перспективных принципов и путей развития производства. Обычно такой прогноз
создается по четырем направлениям: продукция, функции, технология, партнерство; по итогам
этих исследований оцениваются более частные стороны инновационного процесса,
детализируются имеющиеся данные о состоянии финансового дифферента между текущим и
будущим положениями с позиций выбора из числа альтернативных методов его устранения.
Такой выбор требует анализа структуры инноваций, проводимых предприятием, на предмет их
соответствия будущим вызовам рынка с точки зрения мощностей производственной базы, а также
оценки тенденций и особенностей жизненного цикла инноваций - не только отдельного
производителя, но и отрасли в целом. Полученная таким образом информация используется для
более детальной оценки способности ООО «Темпо» к инновационному развитию и производится
расчет ожидаемого технологического дифферента с учетом факторов, влияющих на методы и
формы распространения технологий, наиболее эффективные для данного производителя
2.2.Исправление выявленных существенных ошибок в отчётности ООО «Темпо»
При исправлении существенных ошибок предыдущих периодов, выявленных после утверждения
бухгалтерской отчетности, необходимо:
осуществить исправительные записи в текущем отчетном периоде (в корреспонденции со сч. 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
6
выполнить ретроспективный пересчет показателей отчетности, определив тем самым
накопительное влияние ошибки на эти показатели.
В марте 2014 г. ООО «Темпо» оприходовало на баланс приобретенный объект основных средств
стоимостью 2040000 руб. Согласно технической документации срок полезного использования
объекта составил 17 лет или 204 мес. При внесении сведений об объекте в бухгалтерскую
программу сотрудником организации была допущена ошибка - вместо 204 мес. срок полезного
использования объекта был указан равным 240 мес.
Начиная с апреля 2014 г. ежемесячно линейным способом автоматически начислялась
амортизация объекта в сумме 85 000руб. (2040000/240). В мае 2014 г. после утверждения
бухгалтерской отчетности за 2013 г. допущенная ошибка была выявлена и признана
существенной.
Поскольку существенная ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности,
последняя не подлежит пересмотру, замене или повторному представлению заинтересованным
пользователям (п. 10ПБУ22/2010). Ретроспективному пересчету подлежат показатели
бухгалтерской отчетности за 2014 и 2015 гг., которые будут включены в бухгалтерскую отчетность
за 2016г.
Заключение
В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность является базой для контроля
деятельности любой организации. От того насколько правильно была составлена отчетность
организации зависит финансовое состояние фирмы. Для правильности ее составления требуется
множество факторов, такие как компетентность должностных лиц, правильность ведения
документооборота, а также неправильное толкование и соблюдение действующих нормативно
правовых документов.
Ошибками в бухгалтерской отчетности и учете по нормам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» не могут быть пропуски, неточности в отражении фактов
хозяйственной жизни, вызванные объективными обстоятельствами. Ими являются недоступность
информации на дату отражения или не отражения в учете фактов хозяйственной деятельности.