Налог на доходы физ лиц

ВВЕДЕНИЕ
Темой настоящей работы является исследование одного из самых
распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на
доходы физических лиц. Главная проблем экономики - это нехватка финансовых
ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы является
налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в области
налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную
экономику.
Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из
аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения.
Таковым является индивидуальный подоходный налог, который принадлежит к
числу наиболее сложных налогов и важных налогов. От его собираемости
зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За
последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно
менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли
к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических
лиц.
Актуальность выбранной темы заключается в том, сегодня подоходный
налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида. За
счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства,
которые впоследствии перераспределяются в бюджетные и внебюджетных
фонды.
3
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции,
свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи
гражданина с государством или с органами местного самоуправления, отражают
его индивидуальную причастность к государственным и местным делам,
позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим
делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности
государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.
В данной работе приведены характеристика и функции налога на
доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет
РАЗДЕЛ 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАМСЧЕТА НАЛОГА НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Сущность НДФЛ
Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, нужно использовать положения ст.
225 НК РФ.
Расчет подоходного налога происходит в несколько этапов:
1. В начале для расчета НДФЛ за налоговый период определяются
все доходы, подлежащие обложению подоходным налогом (п. 3 ст. 225 НК РФ).
2. Для каждого вида дохода уточняется ставка налога согласно ст.
224 НК РФ.
3. Исчисляется налоговая база по НДФЛ за налоговый период.
При этом нужно помнить, что для расчета НДФЛ при применении нескольких
налоговых ставок исчисление налоговой базы производится отдельно по
каждому виду доходов. Также налоговая база по доходам от долевого участия
высчитывается отдельно от налоговой базы по всем остальным доходам, к
которым применима ставка 13%, с учетом требований ст. 275 НК РФ.
4. Производится непосредственный расчет НДФЛ по формуле,
приведенной ниже. При этом сумма налога округляется до полных рублей, т. е.
сумма меньше 50 коп. не учитывается, а равная или свыше 50 коп. округляется в
большую сторону до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
4
Формула расчета НДФЛ, согласно п. 1 ст. 225 НК РФ, выглядит
следующим образом:
Сумма НДФЛ = Налоговая база × Налоговая ставка.
Обратите внимание, что налоговая база может быть уменьшена на
сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и т. д.).
А также перед расчетом налога следует убедиться, что полученный
доход не попал в льготный список (освобожденных от НДФЛ выплат).
Чтобы посчитать НДФЛ к уплате в бюджет РФ, достаточно сложить все
суммы налога, исчисленные отдельно по каждой налоговой базе (п. 5 ст. 225 НК
РФ).
При получении в налоговом периоде облагаемых НДФЛ доходов
необходимо: уточнить по этому виду дохода налоговую ставку, рассчитать
налоговую базу (с учетом вычетов) и исчислить сумму налога (налоговую базу
перемножить со ставкой налога).
При получении нескольких видов доходов, облагаемых по разным
ставкам НДФЛ, исчисление налоговой базы производится отдельно по каждому
виду доходов.
1.2 Налоговый агент по НДФЛ
Налоговый агент по НДФЛ — лицо, являющееся источником выплаты
доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ
обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей
доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст.
226 НК РФ):
• российские организации;
• индивидуальные предприниматели;
• нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или
имеющие адвокатские кабинеты;
• обособленные подразделения иностранных компаний.
5
Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за
счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от
06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Если компания нанимает персонал по договору предоставления
сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за
организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим
лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России
от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не
зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие
выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае
получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить
НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен
в ст. 208 НК РФ.
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать
налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит
небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности
налогового агента по НДФЛ:
• исчислить налог с выплат физическим лицам;
• удержать налог;
• перечислить суммы налога в бюджет;
• в установленный срок отчитаться по исчисленному,
удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-
НДФЛ и 6-НДФЛ.
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь
возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться
исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных
средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об
оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или
гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от
6
11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя
переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.
Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления
сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие
ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или
представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.
Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ
налоговым агентом.
Но штрафа удастся избежать, если:
1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;
2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);