Учетная политика как инструмент налогового планирования

Введение
Положение о бухгалтерском учете 1/2008 определяет учетную политику как принятую
предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей корректировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
В то же время, в практике Российского учета возникает принципиально новое для нее явление –
налоговый учет, который также должен следовать определенным правилам, закрепленным в
законодательстве. При этом возникает необходимость формировать учетную политику не только
для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. Учетная политика для целей
налогообложения, представляя собой основу формирования многих документов организации,
регулирующих финансово-хозяйственную деятельность, является одним из важнейших элементов
налоговой оптимизации.
Следует принимать во внимание, что учетная политика – относительно молодое явление в
истории отечественного бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения свое
начало берет еще позже – с введением в 2002 году 25 главы Налогового Кодекса РФ. В связи с
этим, многие предприятия еще окончательно не осознают роль и значение учетной политики в
организации бухгалтерского учета на предприятии, не видят прямой связи налоговой учетной
политики с оптимизацией налогообложения. Поэтому первой проблемой, которую необходимо
обозначить в рамках данной работы, является формальность подхода при разработке учетной
политики.
Степень разработанности проблемы. Вопросы формирования учетной политики организации как
инструмента налогового планирования рассматривают довольно многочисленные работы и
публикации, которые подготовили отечественные специалисты по бухгалтерскому делу и
отраслевым наукам: Брызгалин Е.В., Новикова О.А., Агафонова М.Н., Бычкова С.М., Дубоносов Е.С.,
Касьянова Г. Ю., Кондраков Н. П., Крутякова Т. А., Ланина И. Б., Нестеров Г. Г., Смирнова С. А.,
Грекова З. Н., Невский И. А., Эрзин Д. Г., Черных И. Н. и другие.
Основная цель написанной работы заключается в обосновании и разработки практических
рекомендаций по совершенствованию учетной политики организации как инструмента
налогового планирования.
В процессе поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
ознакомление с порядком использования учетной политики организации как инструмента
налогового планирования ООО «Интеко»;
оценка эффективности формирования и применения учетной политики организации как
инструмента налогового планирования ООО «Интеко»;
внесение предложений, позволяющих повысить Эффективность учетной политики для
целей налогообложения организации как инструмента налогового планирования ООО «Интеко» и
необходимых для их внедрения мероприятий.
Объектом исследования работы является Общество с ограниченной ответственностью «Интеко».
3
Предметом исследования является учетная политика организации ООО «Интеко».
В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные приемы
и методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование, сравнение, метод
группировок, научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и
практического материала.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.
1. Теоретические аспекты учетной политики организации как инструмента налогового
планирования
1.1. Сущность учетной политики организации как инструмента налогового планирования
С начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса, регламентирующая такие
важнейшие понятия, как классификация доходов и расходов, метод начисления налогов,
налоговая база, налоговая ставка и прочее. Это положило начало необходимости ведения на
предприятии отдельного налогового учета, так как в связи с введением этой главы данные
бухгалтерского и налогового учета стали существенно различаться.
В статье НК РФ «Налоговый учет. Общие положения» дается определение налогового учета как
системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
Кодексом .
Для современной организации учетная политика организации является основным стандартом,
требующим четкого и грамотного составления, а в дальнейшем и соблюдения ее требований с
целью эффективного управления работой организации. В большинстве развитых стран хорошо
сформированная учетная политика организации используется как часть общего механизма
управления хозяйственной деятельностью организации.
Учетная политика организации является важным инструментом управления деятельностью
организации, позволяющим создавать систему бухгалтерского учета, анализировать и
моделировать бухгалтерский процесс, фиксируя оптимальные способы ведения бухгалтерского
учета в сочетании со стратегией развития организации, независимо от сферы ее деятельности.
Однако, как показывает практика во многих организациях, к процессу формирования учетной
политики организации как инструмента налогового планирования подходят весьма
опосредованно, без полной оценки важности и значимости учетной политики организации как
инструмента налогового планирования для деятельности организации. Чаще всего организации
выбирают метод, соответствующий как бухгалтерскому, так и налоговому учету, кроме того,
прежде чем выбрать тот или иной метод, обычно не оценивают его эффективность для
деятельности организации. Одним из основных документов на предприятии, устанавливающим
правила ее ведения для целей бухгалтерского и налогового учета, является учетная политика
организации. Выбор и реализация экономически обоснованной и рациональной учетной
политики организации как инструмента налогового планирования оказывает влияние на
4
эффективность использования всех имеющихся ресурсов, способствует ускорению
оборачиваемости капитала и получению дополнительных внутренних источников
финансирования финансово-хозяйственной деятельности, а также привлечению внешних
ресурсов .
Учетная политика организации является неотъемлемым инструментом, регулирующим
организационно-методические основы бухгалтерского учета на уровне хозяйствующего субъекта.
Несмотря на высокую значимость учетной политики организации как инструмента налогового
планирования для бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, до настоящего времени не
выработано единого подхода к пониманию ее сущности, что повышает значимость ее
определения в расширении и уточнении теоретических знаний о учетной политике и ее
применении в бухгалтерской практике. Официально понятие «учетная политика организации» в
международной практике появилось в 1975 году с введением международного стандарта
бухгалтерского учета МСФО 1 «Раскрытие информации об учетной политике».
Понятие «учетная политика организации» стало реальностью для российских бухгалтеров с
Запада. В России термин «учетная политика организации» впервые появился в конце
восьмидесятых годов XX века как перевод словосочетания «учетная политика организации»,
используемого в тексте международных стандартов бухгалтерской отчетности. Существование
учетной политики организации как инструмента налогового планирования было открыто
российскими специалистами-бухгалтерами только в 1991 году, что весьма показательно,
поскольку трудно представить, чтобы в ходе системы административного планирования кто-то
определял политику, пусть даже только для целей бухгалтерского учета и в рамках одной
организации .
Первое упоминание термина «учетная политика организации» содержалось в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации 1992 года. И этот термин стал широко
использоваться на практике после введения первого стандарта бухгалтерского учета «Учетная
политика организации» ПБУ 1/94, который был изменен в 1998 году (ПБУ 1/98) и в 2008 году (ПБУ
1/2008) .
Различие в характере учетной политики организации наглядно показано на рис. 1.
Рисунок 1 – Сущность учетной политики организации
Таким образом, суммируя все вышесказанное, можно сделать вывод, что учетная политика
организации является основой бухгалтерского учета в любой организации, в то время как
сущность учетной политики организации как инструмента налогового планирования в настоящее
время является дискуссионной.
1.2. Изменения учетной политики организации как инструмента налогового планирования с 2020
года
5
Начиная с 2020 г. действует новое правило: организация сможет переходить с