Бухгалтерский учет и порядок формирования отчётности субъектами малого бизнеса, применяющими УСН, ЕНВД (на примере ООО «Воен-Форм»).

ВВЕДЕНИЕ

В современной России учетная система предприятия складывается при взаимодействии двух видов учета: бухгалтерского и налогового. Бухгалтерский учет является основным инструментом полного отражения всей хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия, в то время как налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов. Бухгалтерский и налоговый учет являются основными составными частями общей структуры финансово-экономического управления предприятием. Бухгалтерская отчетность позволяет определить ряд важнейших абсолютных и относительных показателей финансовой стабильности и эффективности работы компании с точки зрения отдачи вложенных в нее средств. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития организации, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

1. Правовая и нормативная характеристика хозяйствующего субъекта

Общество с ограниченной ответственностью «Воен-Форм» (ООО «Воен-Форм») создано в 2013 году в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Учредителем организации является физическое лицо – Певнева Раисат Муслимовна, уставный капитал – 10000 руб. (100%) Юридический и фактический адрес организации совпадают: 400010, Волгоградская область, город Волгоград, улица Качинцев, дом 120 корпус а. Целью создания и ведения хозяйственной деятельности ООО «Воен-Форм» является получение прибыли, а также обеспечение потребности в заказчиков производимой продукции. Основной вид деятельности организации: производство спецодежды, также зарегистрировано 14 дополнительных видов деятельности, включая производство одежды из кожи, производство чемоданов, дамских сумок и аналогичных изделий из кожи и других материалов; производство шорно-седельных и других изделий из кожи.


2
2. Экономическая характеристика финансово хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта

За достаточно малый период работы, организация приобрела довольно хорошую репутацию и стала надёжным партнёром, в том числе для муниципальных и бюджетных учреждений: СУ СК России по Волгоградской области, ФКУ «ЦХИСО МВД по РД», ГКОУ «Казачий Кадетский Корпус имени К.И.Недорубова», СУ СК России по Республике Калмыкия, УСД в Республике Калмыкия и др. Информация о динамике объема продажи продукции организации за 2014-2019 гг. представлена на рисунке 1. Рисунок 1 – Динамика объема продаж ООО «Воен-Форм» в 2014-2019 гг.

Как видно из графика на рис. 1, в динамике наблюдается снижение объема продажи продукции в ООО «Воен-Форм», связанное со снижением объема заказов по госконтрактам.

3. Проведение контроля и анализ информации об имуществе и финансовом положении хозяйствующего субъекта, его платежеспособности и доходности

Анализ финансового состояния и основных экономических показателей деятельности организации предполагает оценку динамики и структуры показателей актива и пассива баланса (Приложение А) и отчета о финансовых результатах (Приложение Б), а также расчет коэффициентов ликвидности и рентабельности. Первым этапом анализа является оценка имущества и капитала. Анализ динамики и структуры активов бухгалтерского баланса ООО «Воен-Форм» за 2017-2019 гг. представлен в таблице 1. Таблица 1 – Оценка динамики и структуры актива баланса ООО «Воен-Форм» за 2017-2019 гг. Показатели Абсолютные показатели, тыс. руб. Удельный вес, % Отклонения (темпы прироста), % 31.12. 2017 г. 31.12. 2018 г. 31.12. 2019 г. 31.12.2017 г 31.12.2018 г 31.12.2019 г 2018/ 2017гг 2019/ 2018гг. I Внеоборотные активы Основные средства 5 0 0 0,4 0,0 0,0 -100,0 - Итого по разделу I 5 0 0 0,4 0,0 0,0 -100,0 - II Оборотные активы Запасы (товары на складе) 246 342 421 20,9 63,3 73,6 39,0 23,1 Дебиторская задолженность 893 165 108 75,8 30,6 18,9 -81,5 -34,5 Денежные средства 34 33 43 2,9 6,1 7,5 -2,9 30,3 Итого по разделу II 1173 540 572 99,6 100,0 100,0 -54,0 5,9 Баланс (I+II) 1178 540 572 100 100 100 -54,2 5,9

Горизонтальный анализ актива баланса ООО «Воен-Форм» показал, что в 2019 году стоимость имущества компании по сравнению с 2017 годом сильно сократилась, в течение 2018 года стоимость имущества организации снизилась на 54,2%, снижение произошло по причине погашения дебиторской задолженности основного покупателя, дебиторская задолженность снизилась на 81,5%. В 2019 году, наоборот, наблюдалось незначительное увеличение стоимости имущества с равнении с 2018 годом, что было связано с ростом товарных запасов на 23,1% и увеличением денежных средств на 303%, полученных за счет поступления средств от дебиторов. Дебиторская задолженность в 2019 году также снижалась, но уж не так интенсивно, как это происходило в 2018 году. Наглядно данные о динамике активов ООО «Воен-Форм» представлены на рисунке 4. Рисунок 4 – Динамика активов ООО «Воен-Форм» в 2017-2019 гг.

Как видно из графика на рисунке 4, динамика активов организации была определена изменениями, происходившими в составе оборотных активов, тогда как внеоборотные активы в организации отсутствовали.
3
Вертикальный анализ активов ООО «Воен-Форм» показал, что соотношение доли основных средств (по итогам 2019 года – 0%) и оборотных активов (по итогам 2019 года – 100%) соответствует отрасли и масштабам деятельности малого предприятия. Для ведения основной деятельности предприятию не требуется использование дорогостоящего оборудования, а помещения для пошива спецодежды и хранения готовой продукции предприятие арендует. Преобладание в структуре оборотных активов организации доли товарных запасов (73,6%) говорит о том, что в организации имеется запас товаров на складе, состояние которого необходимо отслеживать. В связи со снижением дебиторской задолженности и увеличением товарных запасов в структуре актива баланса ООО «Воен-Форм» в 2017-2019 гг. произошли заметные изменения: вырос удельный вес товарных запасов и снизился удельный вес дебиторской задолженности. Анализ динамики и структуры источников финансирования имущества (пассивов бухгалтерского баланса) ООО «Воен-Форм» за 2017-2019 гг. представлен в таблице 2. Таблица 2 – Оценка динамики и структуры пассива баланса ООО «Воен-Форм» за 2017-2019 гг. Показатели Абсолютные показатели, тыс. руб. Удельный вес, % Отклонения (темпы прироста), % 31.12. 2017 г. 31.12. 2018 г. 31.12. 2019 г. 31.12.2017 г 31.12.2018 г 31.12.2019 г 2018/ 2017гг 2019/ 2018гг. III Капитал и резервы Уставный капитал 10 10 10 0,8 1,9 1,7 0,0 0,0 Нераспределенная прибыль 541 460 495 45,9 85,2 86,5 -15,0 7,6 Итого по разделу III 551 470 505 46,8 87,0 88,3 -14,7 7,4 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства 615 0 44 52,2 0,0 7,7 -100,0 - Кредиторская задолженность 12 70 23 1,0 13,0 4,0 483,3 -67,1 Итого по разделу V 627 70 67 53,2 13,0 11,7 -88,8 -4,3 Баланс (III+IV+V) 1178 540 572 100 100 100 -54,2 5,9

4. Формирование учетной политики хозяйствующего субъекта


Бухгалтерский учет в ООО «Воен-Форм» ведется непосредственно руководителем (генеральным директором) в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 ш. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет в ООО «Воен-Форм» ведется в соответствии с разработанным рабочим планом счетов. Основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, на основании которых оформляются все хозяйственные операции. В целях повышения эффективности бухгалтерского учета ООО «Воен-Форм» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» версии 8.3. Исходными данными для формирования регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия» версии 8.3 являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность. На рисунке 7 представлена схема обработки учетной информации в ООО «ВоенФорм».

Рисунок 7 – Порядок обработки учетной информации в программе 1С в ООО «Воен-Форм» Техника бухгалтерского учета основывается на учетной политике, которая формируется руководителем организации (Приложение В). Основные способы ведения бухгалтерского учета, указанные в учетной политике ООО «Воен-Форм», обобщены в таблице 8. Таблица 8 – Основные положения учетной политики ООО «Воен-Форм» Объект учета Выбранные способы учета 1. Основные средства Линейный способ амортизации Активы со стоимостью менее 40 000 руб. и сроком использования более 12 мес. включаются в состав материальных запасов 2. Нематериальные активы, расходы на НИОКР Расходы на НИОКР и на нематериальные активы списываются в обычном порядке 3. Материалы Стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство учитываются в расходах в полной сумме по мере их приобретения (в упрощенном порядке).
4
МПЗ принимаются к учету по цене поставщика (иные затраты, связанные с приобретением МПЗ, сразу включаются в расходы). 4. Готовая продукция Незавершенное производство и стоимость готовой продукции списываются на финансовые результаты полностью в конце месяца (в упрощенном порядке). 5. Товары Товары при их реализации списываются по средней стоимости (по взвешенной оценке). 6. Резервы, оценочные обязательства Не формируются 7. Доходы и расходы Отражаются в бухгалтерском учете – кассовым методом, в налоговом учете – кассовым методом 8. Налогообложение Упрощенная система налогообложения с объектом «доходы минус расходы»

5. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества и источников его формирования

Рассмотрим более подробно особенности документирования хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета в ООО «Воен-Форм» по разделам учета: учет основных средств, учета материально-производственных запасов, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по страховым взносам, учет затрат на выполнение монтажных работ и финансовых результатов. 5.1. Учет собственного капитала На балансе ООО «Воен-Форм» в составе собственного капитала (строка 1300) числится уставный капитал, сформированный в 2013 году при учреждении ООО «Воен-Форм» и получения вклада от учредителя в уставный капитал. Для учета собственного капитала использован счет 80. А также числится нераспределенная прибыль прошлых лет (доходы учредителю в ООО «Воен-Форм» не выплачивались). Для учета нераспределённой прибыли использован счет 84. В таблице 9 приведены записи по бухгалтерскому учету собственного капитала в ООО «ВоенФорм». Таблица 9 – Бухгалтерский учет собственного капитала в ООО «Воен-Форм» в июле 2013г. – 2019 г. Содержание операцииСумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит На дату регистрации ООО «Воен-Форм» сформирован уставный капитал (03.07.2013 г.) 10000,00 75/1 80 Поступили денежные средства на расчетный счет от учредителя (03.07.2013 г.) 10000,00 51 75/1 Отражена чистая прибыль по итогам 2013 г. 299000,00 99 84 Отражена чистая прибыль по итогам 2014 г. 210000,00 99 84 Отражен чистый убыток по итога 2015 г. 476000,00 84 99 Отражена чистая прибыль по итогам 2016 г. 148000,00 99 84 Отражена чистая прибыль по итогам 2017 г. 361000,00 99 84 Отражен чистый убыток по итогам 2018 г. 81000,00 84 99 Отражена чистая прибыль по итогам 2019 г. 35000,00 99 84

Документация: Устав, учредительские документы, выписка банка с расчетного счета. Таким образом, изучив порядок ведения бухгалтерского учета собственного капитала в ООО «Воен-Форм», можно сделать вывод о том, что чистая прибыль не распределяется, а в полной сумме капитализируется (зачисляется в состав собственного капитала организации). 5.2. Учет основных средств На балансе ООО «Воен-Форм» в составе основных средств (строка 1150) может числиться только то имущество, которое удовлетворяет требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», т.е. используется для производства продукции, имеет срок использования более 12 месяцев, не предназначено для перепродажи и способно приносить доход в будущем. По состоянию на 31.12.2019 г. все объекты основных средств в ООО «Воен-Форм». Полностью самортизированы. В таблице 10 приведены записи по отражению поступления и амортизации основных средств в бухгалтерском учете ООО «Воен-Форм». Таблица 10 – Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Воен-Форм» в декабре 2013г. – 2019 г. Содержание операцииСумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит Поступило основное средство (Швейная машина). 182000,00 08/4 60/1
5
Оплачено с расчетного счета поставщику ООО «Техника для тебя» за основное средство (Швейная машина). 182000,00 60/1 51 Основное средство (Швейная машина) введено в эксплуатацию 182000,00 01/1 08/4 Начислена амортизация основных средств за январь-декабрь 2014г. на затраты основного производства 60666,67 20/1 02/1 Начислена амортизация основных средств за январь-декабрь 2015г. на затраты основного производства 60666,67 20/1 02/1 Начислена амортизация основных средств за январь-декабрь 2016г. на затраты основного производства 60666,67 20/1 02/1

Документация: Акт приемки-передачи ОС-1, ведомость начисления амортизации. 6. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

ООО «Воен-Форм» с момента государственной регистрации находится на упрощенной системе налогообложения (УСНО) с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Применение УСНО в ООО «Воен-Форм» предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организации, налога на имущество организаций и НДС, тогда как остальные налоги и сборы (в данном случае – НДФЛ по заработной плате работников организации, страховые взносы), уплачиваются в общем порядке на основании положений Налогового Кодекса РФ. Организация налогового учета в ООО «Воен-Форм» регламентируется законодательством РФ о налогах и сборах, а в частности положениями главы 26.2 Налогового Кодекса РФ. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут налоговый учет на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО. В ООО «Воен-Форм» Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, что связано с тем, что в этом случае в течение года в нее можно легко вносить поправки, поскольку заверять ее в налоговом органе необходимо только после окончания года. 7. Составление форм бухгалтерской отчетности

ООО «Воен-Форм» обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Воен-Форм» входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, формируемые по упрощенным формам, предусмотренным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 19.04.2019г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для субъектов малого предпринимательства. В таблице 16 представлен порядок формирования строк бухгалтерского баланса ООО «ВоенФорм» за 2019 год на основании данных об остатках по счетам синтетического учета по состоянию на 31.12.2019г. Таблица 16 – Техника заполнения строк бухгалтерского баланса по данным ООО «Воен-Форм» на 31.12.2019 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования была выбрано производственное предприятие ООО «Воен-Форм» (г. Волгоград), работающее в сфере производства спецодежды. В ходе прохождения практики были сформированы данные об организационной структуре ООО «Воен-Форм» и порядке ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой и бухгалтерской отчетности в ООО «Воен-Форм». Являясь малым предприятием, ООО «Воен-Форм» применяет упрощенную систему налогообложения, уплачивая в бюджет единый налог по ставке 15% от разницы между доходами и расходами. Применение УСНО позволяет снизить налоговую нагрузку организации за счет освобождения от уплаты НДС и налога на прибыль организаций, тогда как НДФЛ и страховые взносы с заработной платы перечисляются в соответствии с законодательством на общих основаниях.