Отчет по практике по Бухгалтерский учет, анализ и аудит на тему ПРАКТИКА ПО ПОЛУЧЕНИЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УМЕНИЙ И ОПЫТА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (на примере АО «Желдорреммаш»)

ВВЕДЕНИЕ

Производственная практика (практика по получению профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности) проходила на базе компании АО «Желдорреммаш».
Цель производственной практики - закрепление знаний, умений и навыков сбора необходимых данных для оценки хозяйствующего субъекта, изучения особенностей организации бухгалтерского учёта и составления отчётности.
Задачами практики является раскрытие следующих особенностей ведения бухгалтерского учёта:
- учета денежных средств и расчетов;
- учета основных средств;
- учета нематериальных активов;
- учета материально-производственных запасов;
- учета труда и заработной платы;
- учета расходов от основных видов деятельности;
- учета готовой продукции, работ, услуг и ее продаж;
- учета финансовых результатов и использования прибыли;
- учета капитала, фондов и резервов;
- отчетность, ее виды и назначение.
Предмет исследования – факты финансово-хозяйственной деятельности.
Объект исследования – деятельность АО «Желдорреммаш».
Методы исследования: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.
Период исследования – 2021 год.
Информационная база для исследования: Учредительные документы (Устав), синтетические и аналитические регистры, первичные документы, бухгалтерская (финансовая)отчётность, график документооборота, учетная политика, рабочий план счетов АО «Желдорреммаш».

1. Учёт денежных средств и расчётов

АО «Желдорреммаш» - это заводов, на базе которого осуществляются все виды средних и тяжелых ремонтов локомотивов, производство комплектующих, выпуск новых тепловозов. Компания образована в 2009 году. АО «Желдорреммаш» - абсолютный лидер на рынке производства запасных частей и ремонта тягового подвижного состава в России и странах постсоветского пространства. В АО «Желдорреммаш» используются следующие унифицированные формы первичной учётной документации операций по кассе:
- приходный кассовый ордер,
- расходный кассовый ордер,
- объявление на взнос наличными,
- кассовая книга,
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов,
- книга учёта принятых и выданных денежных средств [17, с. 195].
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы компании АО «Желдорреммаш» оформляют приходными (ПКО) и расходными (РКО) кассовыми ордерами. В компании АО «Желдорреммаш» приходные ордера подписывают главный бухгалтер и кассир. Составляется приходный кассовый ордер в единственном экземпляре. На основании расходного кассового ордера происходит выдача денег из кассы АО «Желдорреммаш».

Таблица 1 - Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров компании АО «Желдорреммаш», руб.
Расходный кассовый ордер подписывается генеральным директором компании АО «Желдорреммаш», главным бухгалтером и получателем денежных средств. Прием и выдача денег по кассовым ордерам АО «Желдорреммаш» производятся в день их составления [21, с. 113].
Кассовая книга компании АО «Желдорреммаш» включает учёт всех кассовых операций. Кассир компании АО «Желдорреммаш» в начале каждого рабочего дня подготавливает два листа, один из которых именуется «Вкладной лист», а другой бланк называется «Отчёт кассира». Поступающие в бухгалтерию АО «Желдорреммаш» документы обязательно проверяют.
В АО «Желдорреммаш» для учёта денежных средств в кассе используется счёт 50 «Касса». К счёту 50 «Касса» открыты следующие субсч.: 1 «Касса организации»; 2 «Операционная касса»; 3 «Денежные документы» [19, с. 14].
Рассмотрим бухгалтерские операции по кассе компании АО «Желдорреммаш».
Д-т 50 – К-т 71: 7 тыс. руб. - работником в кассу компании сданы деньги, оставшиеся от суммы, выделенной для оплаты проживания в гостинице.
По условиям договора между компаниями возмещение всех расходов возложено на АО «Желдорреммаш», запись бы выглядит следующим образом:
Д-т 76 – К-т 71: 21,7 тыс. руб. – на потраченную сумму командировочных бухгалтер выставляет счёт компании-клиенту.
Работник компании АО «Желдорреммаш», вернувшись из поездки в субботу вечером, в воскресенье утром уехал в другую командировку на 10 дн. и не успел представить отчёт по израсходованным суммам. В этом случае бухгалтер сделал следующую проводку:
Д-т 94 – К-т 71: 28,7 тыс. руб. – бухгалтером компании списана вся выданная сумма на недостачи.
Д-т 70 – К-т 94: 28,7 тыс. руб. – удерживаются деньги из заработной платы работника компании [10, с. 128].
По возвращении из командировки работник отказался возмещать оставшуюся сумму командировочных расходов в связи с ее утерей. При этом он представил в бухгалтерию счёт-фактуру гостиницы за проживание на сумму 14 тыс. руб.
Д-т 73-2 – К-т 94: 7 тыс. руб. – отражена неизрасходованная сумма, невозможная к взысканию.
Д-т 99 – К-т 73-2: 7 тыс. руб. – по истечении срока исковой давности невозмещённый материальный ущерб списан на убытки.
Рассмотрим кассовые операции компании АО «Желдорреммаш», осуществленные в течение четвертого квартала 2020г. (таблица 2).

Таблица 2 - Корреспонденция счётов по учёту средств в кассе за IV кв. 2020г.
На расчетном счете АО «Желдорреммаш» сосредотачиваются денежные средства, поступившие от покупателей в оплату работ и услуг и прочие поступления. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам – налоги и сборы, производятся иные платежи. На расчетный счет организации сдаются денежные средства из кассы предприятия, а в необходимых случаях, для выдачи заработной платы, подотчет на хозяйственные нужды получают наличные [12, с. 189].

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по расчетному счёту май 2021 г.

На предприятии чек заполняется только от руки (шариковой ручкой) и одним почерком, т.е. руководителем организации.
Организация хранит свободные денежные средства в учреждении банка на соответствующем счете на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежит сдаче в учреждение банка. Организация должна вносить денежную наличность в кассу только на свой банковский счет, открытый в этой кредитной организации [16, с. 145].
Приходный кассовый документ составляется клиентом или бухгалтерским работником кредитной организации (банка).
Объявление остается в кассе, квитанция отдается на руки вносителю наличных средств, а ордер со штампом операциониста подкалывается к выписке для последующей выдачи владельцу расчетного счета.
Первичные документы по расчётам с подотчётными лицами, которые используются в АО «Желдорреммаш», с одной стороны, ограничены – это авансовые отчёты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, документы, сопутствующие расчётам с подотчётными лицами, очень обширны, потому что расчёты с подотчётными лицами связаны со многими другими разделами учёта (операциями по кассе, расчётами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей).
Учёт расчётов с подотчётными лицами АО «Желдорреммаш» ведется на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами» в разрезе субсчётов:
71.1 «Расчёты с подотчётными лицами в рублях»;
71.11 «Расчёты с подотчётными лицами в валюте».
Счёт 71 активно-пассивный, его сальдо отражает задолженность подотчётных лиц компании АО «Желдорреммаш» или сумму возмещенного перерасхода.
По дебету записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные в подотчёт, по кредиту - денежные средства, использованные согласно авансовым отчётам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам [18, с. 95].
Для получения информации о средствах, выданных под отчёт или возвращенных в кассу АО «Желдорреммаш», предназначается ведение аналитического учёта.
Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» ведется по каждой сумме, которая выдается в подотчёт.

Таблица 5 - Приобретение товарно-материальных ценностей

Операции по расчётам с подотчётными лицами отражаются в таких регистрах синтетического учёта и отчётности, как:
 баланс организации (ф. № 1);
 отчёт о движении денежных средств (ф. № 4);
 главная книга.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании следующих документов: договор купли-продажи, счет-фактура, платежное поручение [15, с. 301].
Задолженность покупателей и заказчиков учитывается на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Таблица 6 - Операции по учёту продажи продукции
Для отражения обязательств поставщикам и подрядчикам в АО «Желдорреммаш» используются счета:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В октябре 2020г. между АО «Желдорреммаш» и ООО «Интербизнеспроект» был заключён договор купли-продажи на приобретение у ООО «Интербизнеспроект» МПЗ на сумму 31200 руб.
Согласно условиям договора АО «Желдорреммаш» вносит аванс в размере 10 тыс. руб. В бухгалтерском учёте данная операция была отражена следующей системой проводок, представленных в таблице 7:

Таблица 7 - Операции по учёту расчётов за поступившую продукцию
Таким образом, в АО «Желдорреммаш» используются унифицированные формы первичной учётной документации операций по кассе. На расчетном счете собираются денежные средства, поступившие от покупателей. Учёт расчётов с подотчётными лицами АО «Желдорреммаш» ведется на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Задолженность покупателей и заказчиков учитывается на счёте 62, задолженность перед поставщиками учитывается на счёте 60.

2. Учет основных средств

Учет основных средств в АО «Желдорреммаш» ведется по инвентарным карточкам, которые заводятся на каждый объект. В инвентарной карточке отражаются все операции, осуществляемые с объектом основного средства с момента принятия его в состав основных средств.
Инвентарная карточка учета объекта основных средств используется для учета наличия и движения основных средств.
Оформляется в единственном экземпляре на основании первичных передаточных документов. В последующем в карточке отражаются данные на основании первичных документов:
- о перемещении объектов основных средств;
- об изменении параметров учета основных средств АО «Желдорреммаш» (стоимости, срока полезного использования и прочего) при модернизации, ремонте и т.д.;
- выбытии основных средств [12, с. 115].
В коммерческих компаниях для учёта основных фондов используют сч. 01 «Основные средства», сч. 02 «Амортизация основных средств», сч. 91 «Прочие доходы и расходы» [9].
Рассмотрим особенности бухучёта основных средств (ОС), возможные варианты (таблица 8):