Дипломная работа по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту на тему «Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в организации»

ВВЕДЕНИЕ
2

Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что заработная плата для
большинства людей является основным источником дохода, а вопросы, связанные с ее величиной,
формой начисления и выплаты являются одними из наиболее важных как для работников, так и для
работодателей. Правильно организованный контроль начисления оплаты труда позволит
предприятию избежать множества проблем.
Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, является учет заработной
платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и
ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный
контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд
заработной платы и выплаты социального характера.
Целью настоящей работы является изучение теоретических аспектов, диагностика системы
организации учета расчетов с персоналом, проведение аудиторской проверки и разработка
предложений по дальнейшему совершенствованию организации бухгалтерского учета заработной
платы в исследуемой организации.

Глава 1. ОСНОВЫ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА
1.1 Формы и системы оплаты труда

Наиболее актуальной темой для любого предприятия является заработная плата, так как именно она
является вознаграждением за труд и одним из самых важных стимулов для работников предприятия,
поскольку мотивирует на дальнейшую работу именно на этом рабочем месте [32, c.81]. Однако, после
перехода России к рыночной экономике, уровень заработной платы на первых этапах снизился
практически во всех отраслях, уменьшилось соотношение средней заработной платы и прожиточного
минимума. Возникла огромная разница в заработной плате между отдельными социальными
группами. Заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняло проведение
мотивирующей политики. Но, к сожалению, стоит признать, что в настоящее время ситуация не сильно
улучшилась, и граждане нашей страны до сих пор не ощутили всех преимуществ рыночной
экономики. Именно поэтому руководство предприятий прибегает к иным способам поощрения
работы, повышая тем самым заинтересованность персонала в трудовой деятельности и в стремлении
к лучшим результатам.
Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее
роли и значения для работника и работодателя.
3

В понятие «зарплата» включают все виды заработков, различных премий, доплат и социальных льгот,
начисленных как в денежной, так и в натуральной формах [30, c.218].
Трудовой кодекс РФ в ст. 129 дает различные определения терминов "оплата труда" и "заработная
плата" [32, c.99]. В частности, под оплатой труда понимается система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Низкая оплата труда продолжает оставаться одной из болевых проблем национальной экономики.
Данной проблеме способствует ряд причин. Первая причина связана с увеличением качества жизни
населения, вторая причина – завышенная дифференциация заработной платы, которая не учитывает
индивидуальные характеристики работников и третья причина – это низкий уровень
государственного влияния на уровень оплаты труда [31, с 83].
Заработная плата представляет собой такой принцип материальной заинтересованности, который
побуждает работников к достижению высоких конечных результатов своего труда. В связи с этим
изучение и успешное решение проблем, связанных с оплатой труда в России по большей части
зависит от повышения эффективности производства, улучшения качества жизни и благосостояния
населения, а также положительный социально-психологический климат в российском обществе.
1.2 Нормативное регулирование трудовых отношений и бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда

Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых
прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников
и работодателей.
В РФ действует 4-х уровневая система нормативного регулирования:
1.Документы первого уровня (федеральные стандарты, независящие от отраслевых особенностей)
следующие.
1.1. Конституция Российской Федерации гарантирует право работающих граждан на достойную
оплату своего труда без какой-либо дискриминации [1, с.1]. Данное право закреплено в ч. 3 ст. 37
Конституции РФ, отвечая общим тенденциям международного регулирования оплаты труда.
1.2. Права и свободы человека защищены нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации,
труд в России свободен, у каждого человека есть свобода выбора трудовых условий и право на оплату
своего труда [3, с.1].
1.3. Главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации определены нормы налогообложения в
виде налога на доходы [4, с.215].
1.3 Цели, задачи и источники аудиторской проверки
4


Учет расчетов по оплате труда является обязательной составляющей деятельности любой
организации.
Аудиторская деятельность, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона №307-ФЗ от 30.12.2008 «Об
аудиторской деятельности», – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих
аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит,
в свою очередь, – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в
целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность исторически
представляет собой один из наиболее важных элементов инфраструктуры рыноч¬ной экономики,
способствующих развитию предпринимательской деятельности и эко¬номики страны в целом.
Проблематика внутреннего контроля расчетов по оплате труда достаточно проработанная тема на
современном этапе развития бухгалтерского учета и контроля, поскольку занимает одно из ключевых
мест в системе внутреннего контроля на предприятии. Регламентирует внутренний контроль на
предприятии закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в который включены основные положения о
внутреннем контроле. Вторым по значимости документом, который регламентирует и, по факту
является единственным способом контроля для многих предприятий является учетная политика
организации.
Требование к достоверности бухгалтерской отчетности предъявляют несколько нормативных актов:
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина
России от 29.07.1998 №34н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др. В соответствии с
концептуальной основой Комитета по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards
Board – FASB) – Международной Федерации Бухгалтеров, достоверность считается одной из
качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Информация достоверна, если она
подтверждается независимыми наблюдателями и обладает правдивостью представления [19, с. 215].








Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО РЕЧНОЙ ПОРТ
«ЯКУТСК»
5


2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Холдинг «Якутский речной порт» это группа компаний, каждая из которых самостоятельное
юридическое лицо. Между собой компании, входящие в состав Холдинга связаны посредством
управления головной компанией.
Принцип стратегического управления, это то на чем построена вся система управления в Холдинге
«Якутский Речной порт». Основным принципом и задачей головной компании является не
вмешательство в оперативное управление собственной деятельностью предприятий Холдинга.
Вместе с тем, путем контроля основных показателей работы своих компаний, головная компания
Холдинга осуществляет разработку единой стратегии бизнеса, инвестиционную политику, и
естественно, общее корпоративное управление предприятиями.
Комплекс транспортных услуг Холдинга «Якутский Речной порт», непосредственно связан с
перевозкой грузов, в том числе и пассажирские перевозки речным транспортом по реке Лена.
Перевозки осуществляются в бассейне реки от порта Осетрово до речного порта Жиганска. В
маршруты перевозок входят притоки реки Алдан и реки Вилюй. Кроме перевозок, Холдинг «Якутский
Речной порт» предоставляет услуги по переработке и хранению груза заказчиков в терминалах речных
портов.
Структура Холдинга состоит из восьми предприятий, одним из которых является ООО Речной порт
«Якутск», которое было образовано в апреле 2003 года.
Основной вид деятельности: переработка поступающих и отправляемых грузов, в т.ч и
крупногабаритных и тяжеловесных грузов. Кроме этого на предприятии организован оперативный
учет поступающих грузов, хранение таможенных грузов, поступающих в порт Якутск, контроль за
надлежащим складированием и хранением, аренды складских помещений, переработка грузов на
причалах, принадлежащих порту -Н.Бестях и Мохсоголлох по расценкам, действующим в порту.
На рисунке 2.1 отражена структура управления ООО Речной порт «Якутск».

2.2 Организация аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда


Основанием для организации бухгалтерского учета в ООО Речной порт «Якутск» является учетная
политика (приложение 3).
В учетной политике на 2018 год в части расчетов с персоналом по оплате труда отражено следующее.
- метод признания расходов (ст. 272—273 НК РФ);
- перечень прямых и косвенных расходов;
6

- формирование резервов (ст. 324.1 НК РФ);
- регистры налогового учета.
1.Метод признания расходов
Учет доходов и расходов можно вести по методу начисления или кассовым методом. Выбранный
способ нужно указать в учетной политике, в ООО Речной порт «Якутск» - применяется метод
начисления, при котором расходы на оплату труда признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ), в
случае применения кассового метода — только после их выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
2.Определение прямых расходов.
В ООО Речной порт «Якутск» с учетом применения для признания затрат метода начисления, все
расходы являются прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ).
В состав прямых расходов входят затраты на оплату труда основных производственных работников и
суммы страховых взносов, начисленные на выплаты им (п. 1 ст. 318 НК РФ), расходы на продажу,
расходы на материалы и прочие расходы, - полностью признаются в отчетном периоде.
3.Резерв на оплату отпусков в налоговом учете не создается.
4.Регистры налогового учета.
Налоговый учет расчетов по оплате труда организован на основе бухгалтерских регистров,
дополняемых по мере необходимости.
5. Для учета страховых взносов, подлежащих уплате в ИФНС согласно статье 34 НК РФ, а также взносов
на страхование от несчастных случаев используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»:
69-1 Расчеты с ФСС РФ
69-1-1 Взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством
69-1-2 Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
69-2 Расчеты с ПФР по пенсионному страхованию
69-3 Расчеты по медицинскому страхованию.
По дополнительным тарифам взносы в ПФР компания не уплачивает.
6. Для каждого сотрудника формируется индивидуальная карточка начисленных выплат и
вознаграждений и сумм начисленных взносов.
7. Виды оплаты труда:
- окладно-премиальная;
- сдельно-премиальная.
8. Учет расчетов с персоналом по оплате труда автоматизирован.
9. Затраты на оплату труда персонала относятся на расходы в том отчетном периоде, в котором они
произошли.
7

10. Сотрудники получают зарплату в течении месяца 2 раза.
Следовательно, в учетной политике ООО Речной порт «Якутск» информация о расчетах с персоналом
отражена в полном объеме.
Для кадрового учета личного состава в ООО Речной порт «Якутск» используются специальные формы
первичных учетных документов:
-приказ (распоряжение) о приеме на работу (приложение 4). Составляется на каждого члена
коллектива. На обработанной стороне приказа руководитель указывает в качестве кого может быть
использован новый работник, его разряд, испытательный срок. После этого приказ визируется в
бухгалтерии с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и
подписывается руководителем.

2.3 Отражение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в регистрах учета и в
отчетности

Учет расчетов с персоналом по оплате труда организован на счете 70, который является пассивным и
позволяет оценить размер задолженности персоналу и правильность, своевременность выплаты
зарплаты сотрудникам.
На основании расчетной ведомости по итогам каждого месяца по всем подразделениям формируется
анализ счета 70 (приложение 16).
Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда, составленная по итогам октября
2019 года отражена в таблице 2.6.
Далее составляются регистры учета.
Отчет «Анализ счета», используется для получения информации об остатках и оборотах по
конкретному счету за определенный период с заданной периодичностью (приложение 14). Данные
отчета детализированы по субсчетам и аналитикам выбранного счета. Кроме того, в отчете «Анализ
счета» выводится информация о корреспондирующих счетах для выбранного участка (например,
определенной торговой точки по продажам).
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в октябре 2019 года в ООО
РП «Якутск»
Содержание операции Сумма,
руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1.1.Начислена основная зарплата:
Сотрудникам основного производства
8

Сотрудникам общепроизводственных служб
Сотрудникам АУП
1460216,41
174329,10
647204,16
20
25
26
70
70
70
1.2.Удержан налог на доходы с физических лиц:
- с з/пл всех сотрудников
324724,11
70
68.2
2. Начислено пособие по беременности за счет средств ФСС 62946,15 69.2 70
3. Удержана из зарплаты задолженность подотчетного лица по командировочным расходам
(Игнатьев А.С.) 3000,0 70 71
4.Удержано из зарплаты недостача и порча имущества, выявленная при инвентаризации (кладовщик
Васильев А.С.) 5400 70 73
5. Депонирована неполученная зарплата (в кассе) 105426,10 70 76
6.Начислена зарплата сотрудникам за демонтаж оборудования 27000,0 91 70
7.Произведены отчисления из зарплаты в резерв по оплате труда 228336,09 96 70
8.Выдана зарплата сотрудникам:
- из кассы
- перечислено на карты расчетного счета
44525,11
1920441,92
70
70
50
51

9

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 (приложение 17), отражает подробно начисления и
удержания из заработной платы за месяц, которая подтверждает данные приведенные в анализе
счета 70 и в реестре начальных остатков на начало месяца.
В итоге составляется оборотная ведомость по счету 70 по каждому подразделению и в совокупности
по всему предприятию.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности ООО Речной порт «Якутск»,
определены Федеральным законом 402 –ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».


Глава 3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ПРЕДЛОЖЕНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА В ООО РЕЧНОЙ ПОРТ «ЯКУТСК»



3.1 Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета, расчет аудиторского риска
и уровня существенности

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда достаточно трудоемкий процесс,
позволяющий выявить степень прозрачности расчетов между работником и работодателем.
Проведена оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета (приложение
18,19). Выявлено, что система внутреннего контроля достоверна и ее значение находится на высоком
уровне (86,67%), система бухгалтерского учета 83,3% соответственно.
Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения
мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой пишется аудиторское заключение, составлена
в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо существенных
недостатков или неточностей.
По проведенным тестам установлено, что:
ВХР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 17 (100-83,37);
РСК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 13 (100-86,67) %.
Чем выше оценивается допустимое значение РНД, тем ниже может быть объем выборочной
совокупности. Исходя из формулы и определив в качестве величины аудиторского риска уровень в
5%, следует, что допустимый риск необнаружения после проведения детальных процедур
определяется по формуле (1):
РНД= 5 / (РСИ х РНА) (1)
10

Таким образом, величина РНД обратно пропорциональна уровню РСИ и значению РНА.
Риск необнаружения определяется следующим образом:
0,05 / (0,13 × 0,17) = 2,26 %.
Уровень риска определяется путем суммирования баллов, выставленных за ответы на вопросы.
Сумма баллов сравнивается с диапазонами значений (табл. 3.1).
3.2 Планирование и проведение аудиторской проверки по учету расчетов с персоналом по оплате
труда на предприятии


Необходимым условием квалифицированного и качественного осуществления аудиторской
деятельности является планирование аудита, которое заключается прежде всего, в разработке
аудиторской организацией общего плана и программы аудита. Получение информации о
деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору
выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Исходя из выше изложенного следует что, план аудита - это документ, в котором отражается состав
выполняемых в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. В табл. 3.4 представлен
общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Таблица 3.4
План аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
№ Планируемые виды работ Период
1. Проверка первичных документов 13.12.19
2. Аудит системы начислений заработной платы. 14.12.19-
15.12.19
3. Аудит обоснованности применения льгот, удержаний из заработной платы. 18. 12.19 -
19. 12.19
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского
учета. 20. 12.19 -
23. 12.19
5. Аудит выдачи зарплаты. 24. 12.19

В развитие общего плана аудита составляется программа аудита, которая представляет собой
детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. В
программе аудита указываются сведения об аудируемом лице, аудиторской организации, по каждой
процедуре указываются исполнители, сроки исполнения, фиксируются ссылки на рабочую
11

документацию аудитора. Программа аудита подписывается, как и план, руководителем аудиторской
организации, руководителем проверки и аудитором. В табл. 3.5 представлена программа аудита.


3.3 Мероприятия по улучшению учета расчетов с персоналом по оплате труда


Участок учета заработной платы в любой организации представляет собой одно из наиболее сложных
направлений бухгалтерского процесса, так как бухгалтеру данного участка помимо расчета
заработной платы необходимо производить начисления страховых взносов во внебюджетные фонды,
а также иметь дело с различными видами удержаний из заработной платы. Трудовые отношения с
работниками регламентируются государством, поэтому при заключении трудовых договоров
необходимо учитывать изменения, происходящие в экономической и социальной жизни страны,
государственной политике в области оплаты и охраны труда, защиты работников и социальной
поддержке. Из этого следует, что бухгалтер по зарплате должен постоянно отслеживать изменения в
трудовом, бухгалтерском и налоговом законодательстве. В 2020 году произойдут изменения ряда
параметров, которые нужно учесть при расчете оплаты труда.
Государство, обеспечивая трудящимся гражданам минимальную норму оплаты труда, приравняло
значение минимального размера оплаты труда (МРОТ) к прожиточному минимуму трудоспособного
населения за второй квартал 2019 года. На федеральном уровне значение МРОТ с 1 января 2020 года
будет равен 12130 рублей (ст. 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 № 82-ФЗ), т.е. увеличится на 850 руб. по сравнению с 2019 годом. Новое значение МРОТ
единовременно вводится во всех регионах Российской Федерации. Повышение федерального МРОТ
повлияет на рост:
- оплаты труда, если окажется меньше размера МРОТ (в т. ч. в субъектах Российской Федерации, где
был установлен региональный МРОТ);
- пособий по временной нетрудоспособности, если в расчетном периоде у сотрудника не было
заработка или средний заработок был меньше 24- кратного МРОТ;
- пособий по беременности и родам сотрудницам, имеющие стаж работы менее 6 месяцев;
- пособий по уходу за ребенком, выплаты, которые осуществляются ежемесячно, нужно выплачивать
исходя из МРОТ с 1 января 2020 г. в случаях, когда у работника не было заработка в расчетном периоде
или средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ.
Поправок в тарифных ставках по страховым взносам в 2020 году не было. Тем не менее, произошли
изменения лимитов предельной базы с положительным результатом для работников. Если в 2019
году сумма лимита на обязательное пенсионное страхование была 1 150 000 руб., то в 2020 году лимит
12

повысится до суммы в 1292 000 руб., соответственно сумма лимита на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством изменится с 865 000
руб. до 912 000 руб. В случаях, когда размер выплат работнику больше назначенного лимита на
обязательное пенсионное страхования, тогда начисление взносов производятся по тарифной ставке в
10%. На выплаты работнику, превышающие лимит по социальному страхованию, страховые взносы
не начисляются. В закон от 28.12.2017 № 418-ФЗ «О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей»
с 1 января вступают в силу поправки. Ежемесячные пособия будут выплачиваться с применением
критериев нуждаемости, т.е. доходы семьи не должны превышать двукратную величину
прожиточного минимума трудоспособного населения по региону. Данная выплата распространяется
на детей до 3 лет.






















ЗАКЛЮЧЕНИЕ

13

Оплата труда является важнейшим стимулом к трудовой деятельности работников на предприятиях.
Сегодня, когда новые экономические отношения требуют от экономических субъектов реализации
совершенно иных подходов к организации производственно-коммерческой деятельности, кадровая
политика и политика оплаты труда являются мощными инструментами, способствующими успешной
деятельности коммерческой организации.
В рамках выпускной квалификационной работы были решены следующие задачи:
- изучены правовых основ расчетов предприятий с персоналом по оплате труда;
- рассмотрено нормативно–правовые акты обеспечивающие бухгалтерский учет и аудит
расчетов с персоналом по оплате труда;
- проведена диагностика бухгалтерского учета расчетов организации ООО РК «Якутск» по
оплате труда;
- проведена аудиторская проверка: оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета, оценка аудиторского риска, расчет уровня существенности, разработка плана и программы
аудита; сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки;
- разработаны мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с
персоналом по оплате труда.