Аудит учета основных средств

Введение

Актуальность аудита операций с основными средствами, как элемента рыночной структуры, обусловлена следующими обстоятельствами:
- бухгалтерская отчетность в части основных средств используется для оценки реального имущественного состояния с целью определения имущественного состояния;
- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, неправильной трактовки и неоднозначной оценки основных средств;
- достоверность бухгалтерского учета в части основных средств должна быть подтверждена аналитическими данными экономических субъектов.
Мнение аудитора о достоверности отчетности в части основных средств может способствовать большему доверию к данной отчетности и к организации в целом со стороны заинтересованных в информации пользователей, в том числе клиентов, кредиторов и инвесторов, что ведет к повышению эффективности работы организации. Таким образом, аудит операций с основными средствами в настоящее время служит одним из основных звеньев системы взаимоотношений между экономическим субъектом и пользователем бухгалтерской информации.
Цель работы: исследовать теоретические и практические положения проведения аудита основных средств, как эффективного инструмента управления.
В соответствии с целью работы решаются следующие задачи:
- исследовать теоретические, нормативно-правовые и методические основы аудита основных средств;
- дать организационно-экономическую характеристику организации ОАО «Тайнинское»;
–проанализировать текущее состояние учета операций по основным средствам в организации;
-провести внутреннюю аудиторскую проверку основных средств в ОАО «Тайнинское»;
-разработать мероприятия по совершенствованию учета операций с основными средствами.
Объект исследования: данные бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Тайнинское».
Предмет исследования: экономические отношения, связанные проведением аудита основных средств.
Период исследования 3 года, с 2019 по 2021 г. включительно.
Методы исследования, используемые в дипломной работе, основаны на совокупности аудиторских процедур.
Информационной базой исследования являются законодательство Российской Федерации, в частности Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», международные стандарты аудита, положения по бухгалтерскому учету; данные информационно-правовой системы Консультант Плюс, учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту следующих авторов: А.В. Бодяко, С.В. Понамарёвой, В.И. Подольского, Т.М. Рогуленко, Т.Ю. Сергеевой, Т.А. Фроловой и др.
В качестве источников информации для написания данной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», прочие первичные документы и учетные регистры по учету основных средств в данной организации
 
1. Характеристика основных средств организации как объекта аудита основных средств

1.1 Бухгалтерский учет основных средств (в сельскохозяйственной сфере)

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления [12].
В части учёта и аудита основных средств следует иметь ввиду, что рациональное использование имущества отражается на конечных результатах деятельности предприятия. В системе бухгалтерского учета состояние основных средств отражается на управленских решениях. При этом стоит помнить, что все виды стоимости задействованы в работе предприятия [15, c. 583].
Для работы любого предприятия состояние основных средств влияет на основные технико-экономические показатели, такие как; производительность, фондоотдачи, фондовооруженность и прибыль. В совокупности эти показатели в конечном итоге говорят о финансовом состоянии предприятия и эффективности использование всего капитала [21].
Основные средства составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. Рассмотрим внутреннюю классификацию основных средств организации, участвующих в хозяйственной деятельности (рис.1) [41].
 




Рисунок 1 – Классификация основных средств организации
К основным средствам в соответствии с российским Положением по бухгалтерскому учету ФСБУ 6/2021 относят: здания и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, приборы и устройства, которые считаются измерительными и регулирующими, вычислительную технику, транспортные средства, производственный и хозяйственный инструмент, а также инвентарь и принадлежности, племенной и продуктивный скот, внутрихозяйственные дороги и прочие, соответствующие им, объекты, многолетние насаждения[1].
Для достижения цели бухгалтерского учета ОС, необходимо решить основные задачи (рис.2):
Рисунок 2 - Основные задачи учета ОС

В виде единицы учета ОС в организации применяется инвентарный объект.
Под инвентарным объектом ОС подразумевается (рис. 3).
При наличии в комплексе частей с разным сроком полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Существует два варианта формирования инвентарных номеров.


Рисунок 3 - Критерии отнесения объектов ОС к инвентарному номеру

В первом варианте, под инвентарным номером подразумевается зашифрованные данные по дате поступления объекта, кода вида деятельности, кода синтетического и (или) аналитического учета, порядковый номер. Также под инвентарным номером может подразумеваться структура ОС в организации и источники их приобретения. Для учета операций с ОС применяются следующие счета (таблица 1).

Таблица 1 - Классификация счетов для учета ОС [17]
№ сч. Наименование счета
08 "Вложения во внеоборотные активы"
07 "Оборудование к установке"
01 "Основные средства"

Все вышеперечисленные счета относятся к активным, соответственно по дебету данных счетов отражается поступление, по кредиту - списание.
В организациях аналитический учет ОС ведется в специальных первичных документах (рис.4).
Как было ранее указано, ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из тех затрат, которые несет организация по их приобретению. Для принятия ОС к учету в организациях должна создаваться специальная комиссия.

Рисунок 4 - Документы аналитического учета поступления ОС

Согласно Плана счетов [17], отражение первоначальной стоимости объекта происходит на специальном активном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
К данному счету открываются специальные субсчета:
08-1 - "Приобретение земельных участков"
08-2 - "Приобретение объектов природопользования"
08-3 - "Строительство объектов основных средств"
08-4 - "Приобретение объектов основных средств"
После отражения всех затрат по поступлению объекта, это значение переносят в дебет счета 01 "Основные средства".
Синтетический учет приобретения ОС выглядит следующим образом (таблица 2)

 
Таблица 2 - Синтетический учет поступления ОС
№ п/п Содержание операций Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Приобретение за плату у других организаций и лиц
1 отражение стоимости объектов ОС по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС) 08 60
2 отражена сумма входящего НДС 19 60
3 отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением ОС (без учетаучетом НДС) 08, 19 10,70,69,76 и.др
Получение по договору дарения или пожертвования
4 Отражение объекта принятого по рыночной стоимости 08 98
5 Отражение дополнительных затрат на приведение ОС в состояние, пригодное для использования 08
10,70,69,76 и.др
Получение в качестве вклада в УК
6 Отражена согласованная стоимость объекта 08 75
Постройка оборудования собственными силами
7 Отражена стоимости затрат на постройку 08 10,02,70,69,60 и т.д.
Принятие к учету в качестве ОС
8 Ввод в эксплуатацию 01 08
9 Поступление как вклад по договору простого товарищества (по согласованной оценке) 01 80
10 Поступление основных средств, переданных в доверительное управление 01,79-3 79-3,02
11 НДС принят к вычету 68 19

Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся не зависимо от результатов деятельности организации в этот период.
В бухучете существует 4 способа начисления амортизации (рис. 5).

Рисунок 5 - Способы начисления амортизации [11]

Организации начисляют амортизацию ОС в течение срока их службы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
В качестве основного вида контроля ОС применяется инвентаризация. Частота и периоды проведения проверки осуществляются согласно правилам, установленных в учетной политике. К обязательным случаям можно отнести контроль активов перед составлением годовой отчетности, также обязательные случаи определены нормативно-правовыми актами [28]. В целом случаи проведения инвентаризации определены на рис. 6.

Рисунок 6 - Случаи, требующие проверки состояния ОС

В результате ревизии возможны различные итоги (рис.7):


Рисунок 7 - Возможные итоги проведения инвентаризации ОС

Операции, отражающие итоги проведения инвентаризации отражены в таблице 2.
 
Таблица 2 - Результаты проведения инвентаризации
№ п/п Содержание операций Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Принятие к учёту излишков ОС
1 Оприходованы неучтенные объекты ОС 01 91.1
Отражение недостач по ОС
2 Списание остаточной стоимости ОС 94 01
3 Отражен финансовый результат от недостачи при отсутствии виновного лица 91.2 94
4 Сумма недостач отнесена на виновное лицо 73.2 94

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».