Оформление результатов налоговых проверок

РАЗДЕЛ 3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ОФОРМЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

3.1 Проблемы организации и проведения результатов налоговых проверок

Налоговые проверки - важный этап в повседневной деятельности компании. В ходе налоговой проверки налоговые органы проверяют правильность исчисления и уплаты налогов и сборов. Налоговый кодекс строго регламентирует порядок проведения налоговой проверки, права и обязанности сторон налоговой проверки, мероприятия налогового контроля и оформление результатов налоговой проверки. Налоговый кодекс подразделяет налоговые проверки на два вида: камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки. При этом понятие налоговой проверки на практике напрямую не закреплено в Налоговом кодексе. Налоговые проверки проводятся по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации: "Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сбора или налоговом агенте либо информации о конкретной сделке".
В настоящее время общее направление деятельности налоговых органов при проведении налоговых проверок, как правило, носит и, вероятно, всегда будет носить фискальный характер. Это связано с очень принципиальным функционированием налоговых органов, разногласиями между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу одних и тех же правовых норм, спорностью и непроработанностью правовых норм.
Основные проблемы, которые могут возникнуть при проведении налоговых проверок (выездных и камеральных), носят в основном субъективный характер. Даже грамотные и опытные главные бухгалтеры и финансовые менеджеры не имеют обширной практики в области налоговых проверок. Их задача - правильно вести бухгалтерский учет, устанавливать налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством, а не вести налоговые споры или ежедневно отслеживать отношение налоговых органов по различным вопросам, связанным с применением налогового законодательства. Текущая деятельность сотрудников бухгалтерии и налогового учета организации зачастую физически не позволяет им кропотливо и усердно готовить документацию для выездных и внутренних налоговых проверок, а также следить за ходом встречных проверок деловых партнеров.
Совершенствованию процедур налоговых проверок в последнее время уделяется большое внимание со стороны всех ветвей власти и бизнеса. Пробелы в законодательстве и нечеткость формулировок правовых норм приводят к тому, что правоохранительные органы трактуют некоторые правовые нормы в свою пользу. Это касается и камеральных проверок налоговых органов. Привлечение налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения по результатам камеральных проверок является распространенной практикой. Такая возможность обусловлена очевидными недоработками законодателя при разработке части первой Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс не содержит четкого определения порядка проведения камеральных налоговых проверок. Последняя является одной из основных форм налогового администрирования, однако в Налоговом кодексе РФ есть только одна статья (ст. 88 НК РФ), регулирующая порядок проведения камеральных налоговых проверок, причем в ней нет даже конкретного определения камеральных налоговых проверок, а только их отличительные признаки. Следует отметить, что прямое указание в статье 88 Налогового кодекса РФ только на камеральные налоговые проверки налогоплательщиков не лишает налоговые органы права проводить налоговые проверки налоговых посредников и плательщиков сборов, предусмотренные статьей 87 Налогового кодекса РФ.
Объем информации, анализируемой налоговыми органами в ходе камеральных проверок, относительно невелик. Однако это не делает камеральные проверки менее важными. Регулярность, непрерывность и, в большинстве случаев, автоматизированные методы проведения позволяют выявить скрытые объекты налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы. Кроме того, в ходе камеральных проверок налоговые органы получают информацию о налогоплательщиках с возможными налоговыми нарушениями. Поэтому налоговые органы должны повышать эффективность камеральных исследований с помощью автоматической обработки данных, поступающих от налогоплательщиков. Иными словами, должны быть созданы программные продукты, позволяющие автоматически проверять налоговые декларации. Модернизация налоговых органов, которая происходит в настоящее время, по сути, является модернизацией процедуры камеральных налоговых проверок. Подача налоговых деклараций в электронном виде служит двум основным целям. Во-первых, это экономит время сотрудников налоговых органов при внесении в информационную сеть информации в бумажном виде. Во-вторых, повышает эффективность налоговых проверок. Электронная подача налоговых деклараций в едином формате позволяет налоговым органам, установив соответствующие программные средства контроля, быстро и практически безошибочно выявлять ошибки в подаче налогоплательщиками налоговых деклараций.
В соответствии с требованиями ФНС России к государственным налоговым инспекторам, все налоговые декларации, представляемые в налоговые органы, должны быть подвергнуты налоговой проверке.
На практике при проведении налоговых проверок налоговыми органами часто используется внутренний документ, подробно описывающий данную процедуру. Этот документ предназначен только для сотрудников налоговых органов. Это связано с тем, что такой документ сделает процедуру налоговой проверки более прозрачной и повысит честность и доброжелательность налогоплательщиков, которые являются потенциальными кандидатами на проведение налоговой проверки. В настоящее время существует Положение о камеральных налоговых проверках, их оформлении и реализации их результатов.